改进医院固定资产会计核算的建议
摘要：《医院会计制度》对医院固定资产核算科目设置，不能如实反映医院的成本和结余，以及固定资产的净值；固定资产处置、减值缺少具体核算科目。建议改进医院固定资产会计核算方法，借鉴企业的核算方法，增设“累计折旧”、“固定资产清理”、“固定资产减值准备”会计科目真实反映固定资产的实际价值以及固定资产增值、减值的情况。
目前，我国各级公立医疗机构（简称医院）执行的《医院会计制度》是根据《事业单位会计准则》编制的，自1998年颁布实施以来，对医院的财务管理、会计核算起到了良好的规范作用。但是，随着我国市场经济和卫生改革的不断深入与发展，现行《医院会计制度》在某些地方越来越显出局限性，尤其在固定资产的会计核算上,需要进一步完善。笔者结合医院固定资产会计核算中的一些实际体会，提几点建议，与各位同仁共同探讨。
一、当前医院固定资产会计核算中存在的问题
1.固定资产购置的会计核算
医院固定资产核算方法既体现了事业单位会计核算的基本方法,也借鉴了企业会计核算的部分内容，虽然比事业单位复杂，比企业简单，却不能真实、准确地反映医院的成本和结余。
如：购入固定资产时：A单价在10万元以下（包括10万元），借记“医疗支出（药品支出）——公用支出——专用设备购置费”或“管理费用——公用支出——办公设备（交通工具、图书资料）购置费”，贷记“银行存款”；同时借记“固定资产”，贷记“固定基金”。B：单价在10万元以上，借记“专用基金—修购基金”，贷记“银行存款”；同时借记“固定资产”,贷记“固定基金”。这样的会计科目设置，使购入固定资产的会计核算存在两个问题：
（1）这种会计核算方式比较陈旧，两组平行的会计分录之间没有必然的钩稽关系，容易漏做“固定资产”和“固定基金”这组分录。从而少记固定资产。
（2）当购置的固定资产单价在10万元以上时，列入净资产科目“专用基金—修购基金”中支出，没有直接计入当月损益，从而造成医院当月的“收支结余”不真实。
（3）《医院会计制度》规定，医院根据固定资产原值和使用年限，按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金，用于固定资产的更新和大型修缮。在会计核算时，提取借记“医疗支出（药品支出）——维修费——提取修购基金”，贷记“专用基金——修购基金”；期末贷方余额反映“专用基金——修购基金”的结余，若为借方余额则反映“专用基金——修购基金”的'超支。目前，由于医院的固定资产规模越来越大，更新速度越来越快，使得医院“专用基金——修购基金”累计赤字很大。还有些医院通过少提或多提“专用基金——修购基金”人为地改变医院的成本，随意调节“收支结余”。
2.固定资产折旧的会计核算
医院的固定资产核算的明显不足之处，没有设置“累计折旧”的会计科目。《医院会计制度》中不要求计提折旧，医院的“固定资产”和“固定基金”科目反映的是现有固定资产的原始价值。计提“专用基金——修购基金”与计提“折旧”，不仅在提法上不同，而且在会计核算方法上也大不相同。
计提“专用基金——修购基金”反映在净资产中，它不是固定资产的备抵科目，不反映固定资产的净值（即折余价值），以致医院的资产负债表不能真实地反映医院的财务状况，形成医院固定资产账面原值越来越大，固定资产老化程度也越来越高，但账面上却无法反映。另外“专用基金——修购基金”的使用比较含糊笼统，这样不能真实反映固定资产的实际价值，也不能给医院管理者提供客观的固定资产评价依据。
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