英国《现金流量表》财务报告准则的研究与比较
本文首先简要介绍了英国准则制定机构的变迁情况，并在此基础上阐述了作为ASB首次发布的一项准则——FRS1《现金流量表》的制定背景和基本内容。为了更深入地了解这一准则，文章将FRS1与我国的《企业会计准则——现金流量表》进行了比较，并从5个方面分析了二者的差异。
一、英国准则制定机构的变迁简介
与其它老牌资本主义国家相比，英国会计准则的发展显得较为缓慢，直到20世纪70年代后期，随着会计准则委员会（TheAccountingStandardsCommittee，缩写为ASC）的建立，英国才开始正式制定其相关的会计准则，此前，只是由英格兰和威尔士特许会计师协会（ICAEW）陆续发表一些不具备约束力的《会计原则建议书》（RecommendationonAccountingPrinciple），作为企业会计实务的指导性规范。
ASC所发布的关于会计准则的文件称为《标准会计实务公告》（StatementsofStandardAccountingPractice，缩写为SSAP）。自1976年成立后它一共发布了25项实务公告，为英国会计准则的制定和完善做出了突出的贡献。然而，由ASC本身所存在的一些固有缺陷导致其并不能很好地满足各方的需求，1990年英国另成立了一个带有部分官方色彩的、半独立的会计准则委员会（ASB），以取代原有的ASC。
ASB自当年8月1日成立不久就宣布，由ASC发布的22个标准会计实务公告SSAP、2个会计实务建议说明SORP、2个征求意见稿ED，可在其修订、撤消或被新的会计准则取代之前仍继续有效。此外，ASB还宣布，今后由ASB制定的会计准则不再称为SSAP，而是将其称之为财务报告准则FRS（FinancialReportingStandards），并且由其制定的征求意见稿将称为财务报告征求意见稿FRED（FinancialReportingExposureDrafts）。
如上所述，英国会计准则的制定先后经历了由原会计准则委员会（ASC）制定“标准会计实务公告”(SSAP)和现会计准则委员会（ASB）制定“财务报告准则”(FRS)的阶段。ASC至1990年为止先后发布了25项SSAP，其中SSAP11被SSAP15所代替，SSAP1、SSAP2、SSAP3、SSAP6、SSAP8、SSAP10、SSAP12、SSAP14、SSAP15、SSAP18、SSAP22、SSAP23和SSAP24等13项公告先后被以后发布的FRS所代替，SSAP7和SSAP16被废除，目前仍然有效的SSAP仅剩下9项，并且大部分还经过了修订。而ASB取代ASC以后，至2005年年底共陆续发布了28项FRS，并于1997年首次发布了《小企业财务报告准则》。
二、《现金流量表》准则的制定背景
英国现有的FRS1《现金流量表》最早是由ASB在1991年9月正式发布的，它也是ASB成立后制定的第一项财务报告准则。在FRS1实施两年后，ASB综合了各种反馈意见，并在第10号财务报告征求意见稿（FRED10）的基础上，于1996年10月对其做出了一次修订。修订后的《现金流量表》准则从1997年3月开始生效，并保持至今。
事实上，英国早在1975年就由当时的准则制定机构（ASC）发布了以营运资金为理论基础的SSAP10《资金来源与应用表》，在其后的十几年间，它也成为英国企业对外披露资金流量信息的重要规范。然而到了1990年ASB成立并取代了ASC以后，一方面，ASB开始意识到“资金来源与应用表”自身存在着一些难以弥补的重大缺陷：首先，传统的资金流量信息以营运资金的变动为基础，而后者是企业流动资产与流动负债的差额，虽然它也是一个被广泛应用于计量企业财务风险的指标，但信息使用者却无法从中看出具体的流动能力和偿债能力，比如当存货和应收账款大量增加时，企业的营运资金也会有所提高，但由于这两项流动资产并不一定能随时转换成现金，且它们的预期价格和实际出售价格往往具有很大的不确定性，这时候企业的实际短期偿债能力就会与资金来源与应用表上所反映的情况有所差别；其次，当时在财务管理领域中，企业价值评估开始越发受到人们的重视，而几乎在所有的企业估价模型里，现金流量都是一个非常关键的因素，因此，从对信息使用者的决策的有用性和相关性来看，现金流量要远远优于营运资金。另一方面，在同一时期，国际会计准则委员会（IASC）和美国的财务会计准则委员会（FASB）正好也先后决定将原来的财务状况变动表准则更改为现金流量表准则。在自身及外部环境的共同影响下，ASB最终决定要制定一套全新的现金流量表准则以取代原有的SSAP10，这也就是现在的FRS1。