作业成本会计及其借鉴
摘 要：作业成本(Activity - Based Costing)是企业管理与管理会计相结合的产物。目前,在我国商业银行推行作业成本,对于我国商业银行适应市场竞争需求,强化管理和科学决策具有重要意义。
关键词：作业成本 开发银行 经营目标 成本管理
一、作业成本会计简介
作业成本(Activity - Based Costing)理论产生于20世纪八十年代后期,是包括新型的成本核算方法和成本管理思想、横跨成本会计和管理会计的会计学最新发展成果。作业成本会计主要发源于美国,为哈佛大学的著名会计学家罗伯特·科普兰(Robert S· kap lan)和罗宾·库珀(Robin Cooper)所极力倡导。作业原是管理学概念,指生产工艺过程中可区分的独立环节。作业成本会计将管理学上的作业概念引入会计学,认为作业是基于一定目的,以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。作业成本会计的理论基础是:产品消耗作业,作业消耗资源并导致成本发生。因此,在成本核算上,作业成本会计突破产品这个界限,使成本核算深入到作业层次,以作业为单位收集成本,并把“作业”或“作业成本池”的成本按作业动因分配到产品,从而保证产品对成本的完全吸收。
作业成本会计的主要特征:
1. 作业成本会计改变了人们对成本内涵的认识。传统成本观认为,成本是企业生产过程中所耗费的资金总合。作业成本会计认为,企业的生产经营过程是为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体,它表现为一个由此及彼、有内向外的“作业链”。每完成一项作业就要消耗一定的资源,而作业的产出又形成一定的价值,转移给下一项作业,按此逐步推移,直到最终把产品提供给企业外部的客户。最终产品,作为企业内部的一系列作业的总产出,凝聚了在各个作业上形成而最终转移给客户的价值。
2. 作业成本会计改变了人们对成本的经济内容的认识。传统成本观念下,产品成本是指其制造成本,只包括直接成本和期间费用,因而产品成本是不完全成本。作业观念下的产品成本则是完全成本。作业成本会计认为,就某个作业中心而言,该作业中心所有的费用支出只要是合理的、有效的,都是对最终产出有益的支出,因而都应计入产品成本。因此,不同于传统的变动成本法,作业成本法通过作业,将企业成本完全分摊到产品和客户上。
3. 作业成本会计不仅包括成本核算方法,还包括成本管理思想,是横跨成本会计和管理会计的会计学前沿理论。通过分析作业链和价值链中的增值作业和非增值作业,并建议通过消除非增值作业,从而达到完善企业管理和提高经营绩效的目的。
二、借鉴作业成本制度,加强开发银行成本管理
随着我国市场取向改革的不断深入和经济体制多元化格局的逐步建立,适应新型经济成分金融需求的新型金融机构迅猛兴起与发展,境内商业银行之间的竞争也由此日益加剧。随着四大国有商业银行市场份额的逐步缩小,各行纷纷放弃原有的粗放型经营管理模式,转而更加重视银行内部的成本管理,以期通过调整成本结构,优化资源配置来达到提高经营效益、完善运行机制的目的。如,工商银行在选择部分省市分行试点的基础上,现已在全行范围内逐步推行全面成本管理;开行也日益重视集约化经营,树立收入成本核算观念,严格控制各项费用支出,逐步形成成本会计与管理会计相结合的会计管理体系。在当前由政策性银行向商业银行转轨之际,全面推行管理会计,其目的不仅仅在于要加强成本管理的基础工作,更在于通过实施先进的成本管理理念和管理方式,实现开行国际一流的经营管理目标,合理体现产品利润和成本的配比。
针对我行目前情况,作用成本法有以下优点:
第一,作业成本会计将有利于我行加强战略管理。战略管理需要银行确认并关注于利基市场———核心产品和核心客户以及优势作业环节———核心能力。作业成本会计通过将银行创造价值的过程分解为作业链和价值链,并具体指出银行的竞争优势体现在价值链上的哪些特定战略环节(战略环节指为银行创造价值的主要环节) ,从而向银行管理层提供各项作业的多维信息,以供管理层作出战略决策。对于那些既非优势作业也非战略环节的作业,作业成本会计建议通过外包的方式实现降低成本、提高效益的目的, (这一点我行已进行了有益的探索,取得了一定的经验)而对于战略环节,作业成本会计则建议想方设法使之成为优势作业,从而提高竞争力。基于作业成本会计的银行资源战略性再分配将有利于培养我行的核心竞争力。