中国复式簿记产生于汉代

中国复式簿记产生于汉代

　　【摘要】 本文从复式簿记的特征入手，即“一笔业务等额记入对应账簿，从而能够反映经济业务的来龙去脉，便于检查记录的正确性”，并结合史料，分析历史背景以及汉简中所描述的经济业务，以事实说话，挖掘着实的证据，得出复式簿记起源的新证——复式簿记产生于我国西汉。

　　【关键词】 复式簿记；特征；新证；汉简

　　长期以来，国内外专家对复式簿记产生的时间和地点有众多争议，可谓百家争鸣，众说纷纭。其中，以13世纪意大利说为多数会计专家所认同。而国内外大多数专家认为古代中国只有单式簿记。

　　复式记账法产生的标志应是采用复式会计记录，一笔业务等额记入对应账簿，从而能够反映经济业务的来龙去脉，便于检查记录的正确性。

　　中国汉简是否具有以上所描述复式簿记产生的特点呢？是否具有佛罗伦萨簿记法的特征呢？这个就是证明复式簿记在中国产生的关键了。

　　“悬泉汉简”发掘于上世纪90年代初期的甘肃敦煌，前后共出土简牍两万余枚，其中不乏会计类简牍，极具历史价值的简牍，文字如下：

　　效谷移建昭二年十月传马簿，出悬泉马五匹，病死，卖骨肉，直钱二千七百 ，校钱簿不入，解口？《敦煌悬泉汉简释萃》0116：69

　　这是一枚审计简牍，“传马簿”是用来记录马匹进出的账簿。该简牍大意说的是审计人员检查马匹账时发现：传马簿上列示五匹马病死，遂将马肉卖了2 740钱的记录，但是回过头来看“钱簿”却没有记录这项收入。审计人员提出质疑，“这是为什么”。

　　该简牍给了我们一条很清晰的信息，在我国西汉，马匹的买卖不光应该记录在“传马簿”上，同时其伴随产生的现金流动也应该记录在“钱簿”上。这是很明显的复式簿记的标志，物品的流动不光记录在该物品的账簿上，也记录在对应的账簿上。

　　“孤例不足为证”，下面将就敦煌悬泉汉简于佛罗伦萨银行账特征进行对比，给出复式簿记在中国产生的新证，并给出敦煌悬泉汉简中佛罗伦萨银行账并不具备的特征。

　　从汉简中可以看出，西汉已经开始登记对应账簿。

　　公元前的汉简资料中可以从当时的审计程序中看出当时的记账程序。下例见《敦煌悬泉汉简释粹》：

　　劉承明到遮要，病柳張，立死，賣骨肉賈錢四百，有書

　　賣賈四百，賤非實，書到，更實移。謹案文書臧官者，

　　（ⅡT0115 ④：49）

　　騧，乘，齒十八歲，送渠犁軍司馬令史勳承明到遮要，病柳張，立死，賣骨肉臨樂里孫安所，賈千四百。時嗇夫忠服治爰書，誤脫千，以爲四百。謁，它爰書。敢言之。A

　　守嗇夫富昌B（ⅡT0114③：468AB）

　　此二简是郡府审核其钱簿时，第一简是马的骨肉卖了400钱，但是钱却没有收到，第二简是说明卖了1 400钱但却出了差错，记为400钱，这说明在当时这笔经济业务的程序不仅要在传马簿上下账，而且还要记入钱簿。这样自然能够体现出当时登记对应账户应该是一种惯例，不然也不能发现这些差错。

　　还可以从两个不同的账簿上看出汉简中的转账业务。如下例：

　　九五 《元康四年鸡出入簿》

　　出鸡一双，以食长史君，一食，东。

　　出鸡一双，以食使者王君所将客，留宿，再食，东。

　　出鸡二双，以食大司农卒史田卿，往来四食，东。

　　出鸡一双，以食丞相史范卿，往来再食，东。

　　出鸡二双，以食长史君，往来四食，西。

　　出鸡一枚，以食太医万秋，一食，东。

　　出鸡一双，以食刺史，从事吏一人，凡二人，一食，东。

　　出鸡一双，以食大司农卒史冯卿，往来再食，东。

　　出鸡一枚，以食使者王君，一食，东。

　　……

　　·最凡鸡四十四双。正月尽十二月丁卯所受县鸡二十八双一枚，正月尽十二月丁卯置买鸡十五双一枚，直钱千二百一十五，唯廷给。

　　……（Ⅰ0112③：113——131）

　　二一三《过长罗侯费用簿》

　　悬泉置元康5年正月过长罗侯费用薄（簿）。

　　县掾延年过。

　　入羊五，其二羔，三大羊，以过长罗侯军长吏具。

　　入鞠三石，受县。

　　出鞠三石，以治酒之釀。

　　入鱼十枚，受县。

　　入豉一石五斗，受县。

　　今豉三斗。

　　出鸡十双一枚，以过长罗侯军长史二人，军侯丞八人、司马丞二人、

　　凡十二人。其九人再食，三人一食。

　　出牛肉百八十斤，以过长罗侯军长史人，斥侯五十人，凡七十二人。

　　…… （Ⅰ0112③：61——78）