治理会计的刚性和柔性原则初探

时间：2023-03-01 19:23:49 会计毕业论文我要投稿

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治理会计的刚性和柔性原则初探

自从《准则》颁布实施以来，学术界对于财务会计原则的讨论比较多，而对治理会计原则的讨论比较少。在这些讨论中，有的是侧重于对国外治理会计原则的先容；有的则把所有的治理会计原则并列地提出来；还有的把治理会计和财务会计原则混合地提出来等等。现在之所以有人对治理会计的存在提出不同意见，重要的原因就在于治理会计没有像财务会计那样有一套前后一贯的比较成熟的体系，而治理会计原则是治理理论的重要组成部分。本人想从治理会计原则的因素出发，提出治理会计的刚性和柔性原则，从而建立新的治理会计原则体系。

　　一、影响治理会计原则的因素分析

　　治理会计原则主要受治理会计的信息特征、目标以及假设的影响。

　　治理会计和财务会计信息固然都是企业治理当局提供的，但治理会计信息主要为企业内部治理阶层服务，会计信息的制造者和使用者是同一的，没有必要像规范财务会计信息那样规范治理会计信息。治理会计信息带有单个性的特征，即只能为某一个特定的企业单位内部使用，而没有社会性。这是治理会计原则得不到社会关注的根本原则，但是非曲直并不能说治理会计没有会计原则。假如说财务会计原则具有同一性、强制性和性的特征，那么治理会计原则具有单一性、可选择性（即柔性）和自觉性的特征。

　　会计目标是会计理论的出发点，对会计原则具有方向性的指导作用。治理会计目标可以分为基本目标和具体目标两个层次。基本目标是通过提供治理会计信息，协助治理当局作出具体改进经营治理，进步效益和社会效益的决策。具体目标是：通过提供规则所需要的会计信息，协助治理当局确定各项经营目标。通过提供决策所需要的会计信息，协助治理当局公道地配置经济资源。通过提供控制所需要的会计信息，协助治理当局调节和控制经济活动。通过提供评价考核业绩所需要的会计信息，协助治理当局考核和评价各个责任单位的经营业绩。治理会计原则是在治理会计目标的指导下制定的，是实现目标的规范或规则。治理会计职员在治理会计时只有遵循这些原则，才能实现治理会计的具体目标，进而实现其总目标。既然治理会计目标有基本目标和具体目标，那么实现目标所遵循的原则也应该有基本原则（刚性原则）和具体原则（即柔性原则）。

　　会计假设是会计原则的条件和约束条件，治理会计假设一般有经营主体、持续经营、会计分期和委托代理关系等。这里只讨论治理会计主体假设和治理会计原则之间的关系。治理会计主体是在兼顾企业整体的条件下，主要以车间、班组、责任单位作为会计主体，来履行治理会计职能，实现治理会计目标。企业内部存在着很多不同的职能部分和责任单位，这些部分和责任单位具有不同的职能和目标，它们所需要的治理会计信息各有不同，因而加工信息过程中遵循的原则就有差别，即企业内部各部分和责任单位，在遵循治理会计的一般原则的条件下，结合各自部分、责任单位的职能、目标和治理会计方法的不同，又遵循着治理会计的具体原则，即可选择的、自觉的柔性原则。

　　综上所述，治理会计信息具有单个性，治理会计原则也具有一定的选择性。治理会计原则即有贯串治理会计所有、企业内部各个部分和责任单位都必须遵循的一般会计原则，即刚性会计原则；又有因企业内部各部分、责任单位的职能、目标不同，应用的治理会计方法内容不同而遵循的具体治理会计原则，也称为柔性原则，从而形成一套有一定层次的，相互联系又相互独立的治理会计原则体系。

　　二、治理会计刚性和柔性原则的具体内容

　　（一）治理会计的刚性原则，也称治理会计的一般原则和指导性原则，它的特点是贯串治理会计所有内容的始终。企业内部每个部分、每个责任单位，不论其治理会计的职能和目标如何，都要遵循治理会计的刚性原则。它具体包括以下内容：全面效益原则。即社会效益和经济效益的同一，企业的微观经济效益和国家的宏观经济效益的同一。系统分析原则。它要求每个责任中心的目标、决策、计划，既要实现本责任中心的效益，也要协调与相关责任中心有关指标的关系，更要与企业的总体目标一致。信息的本钱效益原则。治理会计根据信息本钱和信息收益的比较结果来确定是否要加工输出信息。灵活性原则。指治理会计可根据不同情况以灵活多样的方法取得所需要的信息。激励性原则。治理会计所提供的会计信息，应有助于企业员工的努力方向与企业的总体目标一致，并激励企业员工为完成既定目标而努力。相关性原则。指治理会计提供的会计信息，必须与企业治理当局所作的决策密切相关。可靠性原则。指治理会计提供的会计信息对于内部信息的使用者能达到很高的信赖程度。可接受性原则。是指治理会计提供的会计信息通俗易懂，便于内部治理阶层使用。及时性原则。指治理会计根据企业内外部环境的变化，及时地加工和传输各种治理会计信息。以上九条，前五条是治理会计信息在加工过程中必须遵循的一般原则，后四条是对治理会计信息提出的质量要求。

　　（二）治理会计的柔性原则，包括规划与决策会计所遵循的一般原则和控制与业绩评价会计所遵循的一般原则。前者又下属规划会计原则和决策会计原则，后者又下属本钱控制原则和责任会计原则。

　　1、规划与决策会计的一般原则有：第一，目标治理原则。要求企业的生产经营活动都要有目标，不但要有时间上的是非期目标，而且要有层次上的全厂目标和各车间班组的责任目标，从而形成一个纵横交错的目标。第二，价值实现原则。治理会计不但要为企业提供如何进步内部生产效率的会计信息，而且要提供如何实现这些产品价值的会计信息。第三，公道使用资源原则。治理会计在提供规划和决策会计信息时，必须考虑现有资源能否满足目标的实现及方案的要求，以及现有资源能否得到充分利用等。

　　在规划与决策一般原则之下，又下属有规划会计原则和决策会计原则。

　　规划会计原则有：目标利润最大原则。本量利的所有都是围绕着目标利润最大而展开的。综合平衡原则。全面预算把各个部分的分目标综合在一起，组成的总体目标，为此，要对各个部分的活动综合平衡，全面安排。预算编制要积极可靠，留有余地。积极可靠是指充分估计目标实现的可能性，不要把预算指标定得过低或过高。总本钱与业务量依存关系的原则。可把总本钱分为固定本钱和变动本钱两大类。收进和用度配比原则。这是变动本钱法所遵循的原则。

　　决策会计原则有：正确猜测原则。猜测是短期经营决策和长期投资决策的基本条件。最优化原则。治理会计无论是短期经营决策，还是长期投资决策，都要选择备选方案中效益最好的方案。本钱相关性原则。在短期经营决策中，只考虑与决策方案有直接联系的、能导致不同方案差异的相关本钱，而不考虑非相关本钱。稳健性原则。长期投资决策具有资金量大、时间长、不可逆转的特点，决定了长期投资必须遵循稳键性原则，它包括货币时间价值原则、投资风险报酬原则以及考虑通货膨胀的原则。

　　2、控制与业绩评价会计的一般原则有：第一，整体性原则。它要求把本钱与质量，把国家利益、企业利益和消费者利益，把当前利益和长远利益当作一个整体来处理。第二，权责利相结合的原则。在本钱控制和责任会计中，要求控制有权，控制有责，对控制的结果要赏罚分明。第三，例外治理原则。就是在本钱控制和责任会计中，治理当局应负责处理脱离标准、差异较大的“例外”事项。在控制与业绩评价会计一般原则下，又下属有本钱控制原则和责任会计原则。本钱控制原则有：全面原则。指本钱控制要全员控制、全过程控制、全方位控制。分级回口治理原则。企业的本钱目标，要层层分解，层层回口，层层落实，落实到各车间、部分、工段、小组、个人，形成一个本钱控制系统。本钱控制三结合原则。就是以目标本钱为依据，把明确目标、实行调节和业绩考核三者结合起来。

　　责任会计原则有：目标一致性原则。为了保证系统整体目标的实现，系统内各局部的分目标与系统内的整体目标必须保持一致。可控性原则。考核责任单位的指标，要以可控制的指标为限，责任单位没有能力控制的指标，不应考核。反馈性原则。企业各责任单位对责任预算的执行，要有一套健全的反馈系统，要建立记录和报告制度，及时把握责任预算的执行情况，以确保责任预算的完成。适应性原则。指责任中心的划分，责任指标的考核，责任业绩的评价都要适应企业环境的变化。

　　治理会计原则是治理会计实践所遵循的原则。治理会计实践是治理会计主体为实现治理会计目标，运用专门的，遵循治理会计原则，作用于财务会计及其相关信息的治理会计对象，加工传输企业内部治理阶层所需要信息的过程。从治理会计实践可见，由治理会计方法所构成的治理会计内容的实际，离不开治理会计原则的指导。治理会计原则体系中的纵向关系，体现了治理会计刚性原则的要求，治理会计的每一具体内容的实际应用，都遵循着治理会计的一系列刚性原则。

　　治理会计原则体系中的横向关系构成了治理会计的柔性原则体系。治理会计原则划分类刚性原则和柔性原则，与企业内部治理的基本目标、基本职能和企业各责任单位的具体目标、具体职能相适应，符合企业经营治理的实际情况。更重要的是这种划分有助于企业治理和各责任单位选择治理会计方法和程序，指导治理会计方法的实际应用。

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