浅谈治理会计中时间观念的应用
论文关键词：治理会计时间观念 时间本钱 论文摘要：本文通过对时间观念在治理会计中应用的阐释，尤其是现阶段时间本钱，时间收益等概念应用的具体分析，提出其应用价值。并同时指出时间观念在我国治理会计实务中应用的不足，为其今后的实际应用提出改进建议。治理会计的主要职能是为各种内部控制制度提供治理需要的各种数据、资料，尤其是为做出最佳经营决策和进步经营效率提供各种有用的方案和资料。一般来说，会计研究总是滞后于企业治理理论、方法的改进，只有企业治理理论在实务中应用后，会计界才会寻找一定途径将其在会计实务操纵中加以列示、展现，进而为治理的改进提供依据，促使其不断创新。目前，随着“时间”观念在现代企业治理理论、实务中受到重视并实际推广应用，治理会计界也展开了一系列以时间观念为对象的研究，为时间观念在治理会计决策、评价、推广中的有效性提供途径。
一、时间观念在治理会计中应用的历程
实在，治理会计从一开始就引进了时间观念，只是没有将时间作为财务指标核算，没能引起足够的重视。治理会计的发展始终是和本钱的核算相连，所以大多时候我们又称它为本钱治理会计。从治理会计的发展阶段，对本钱的不同处理方法，或不同的本钱概念中，我们都可以找到时间观念的踪迹。
19世纪初期到20世纪40年代的标准本钱系统中，制定各种人工、用度标准时，已考虑到必要的间歇、停工时间以及不可避免的废品需耗用的工时。直接人工工时标准的制定通常以“时间与动作研究”为基础，并同时考虑学习曲线理论，把工人工作时间是非与工作熟练程度加以联系。把人工工时，机器工时，或者工时用度分配率结合进行差异分析，使我们看到时间观念应用的影子。
在决策性治理会计阶段，出现了很多本钱概念，比如其中的机会本钱、沉没本钱等，也都考虑了时间因素。机会本钱是指选择一种行为而放弃另一种行为时所牺牲的潜伏收益。考虑上大学题目，上大学的四年时间应当是有价值的，它的机会本钱应当是为上大学而放弃参加工作所可能带来的收进。机会本钱的特殊之处在于它是隐性的，不体现在企业的任何账簿中。而沉没本钱是指过往已经发生的，不可能通过现在或未来的决策加以改变的本钱。也就是说，沉没本钱相对未来的决策是无关的。可见沉没本钱概念也体现了过往、现在、未来等时间观念。
而当代治理会计的新发展中，更是对时间因素倍加重视。时间的竞争是在满足质量、本钱的'条件下的即时顾客响应,时间的节省有助于本钱的节约和质量的进步。传统的作业本钱法（ABC）考虑到了各个本钱动因花费的时间。控制未来本钱的方法，如产品生产周期本钱、供货周期本钱等都从各环节要求尽量缩短时间，减少不必要的时间。而适时制（JIT）更是把时间视为珍宝，不答应一丁点儿浪费，治理会计研究出“适时制下的非积累性本钱法”或“反冲本钱法”等纯粹为JIT服务的本钱计算方法，将时间的节约（同时也是本钱的节约）应用的淋漓尽致。
此外，时间本钱、利益速度、时间评价、时间收益等，都是近几年提出的与时间有关的治理会计新概念。将在下面作部分先容。
二、现阶段治理会计时间观念的主要应用
现阶段时间观念的应用主要是时间本钱概念在时间驱动作业本钱法中的应用，以及时间收益等在企业相关决策中的应用。
（一）时间本钱概念在时间驱动作业本钱法中的应用
通过学习，一般人都会以为传统作业本钱法（ABC）是治理公司有限资源的一种行之有效的方法。然而，当实际推行时，面对不断攀升的本钱和员工的不满，大多企业都只能中途而废，这是造成治理会计理论与现实脱节的原因之一。
2005年1月,哈佛商学院教授罗伯特·卡普兰和Acorn系统公司创始人及董事长史蒂文·安德森在《时间驱动作业本钱法》一文中提出了时间动因概念及其运用的效果。它将传统作业本钱法中的资源本钱动因和作业本钱动因进行了同一,用时间动因作为同一的度量工具,对本钱进行分摊，这使得作业本钱法在实际操纵中的难度大大降低。