本钱会计理论的基点题目

本钱会计理论的基点题目

本钱在旧只是粗具雏形，在新中国才有巨大。由于主义建设的伟大实践，我国培育了数代本钱治理人才，且其中不乏校校者，但很多富有创造性的实践并不曾在上充分反映。相对地说，本钱会计在理论上不仅先天不足，并且后天失调，这从数十年一贯的本钱会计教材可见端倪。约言之，从20世纪50年代起关于本钱会计的理论阐述就是错误的，此后半个世纪中略有修补，但抱残守缺的基本思路末变。本文仅先就阐述本钱理论的出发点即基点略抒己见。

　　一、的提出

　　每一学科都是一个概念系统，它并非概念的堆集，而是按客观逻辑依次展开。《资本论》就是从商品二重性--价值--交换--货币--资本……依次展开。半个世纪以来对本钱会计的论述自不例外:这些教材都不约而同地从商品二重性开始，从价值引向社会均匀必要劳动量。由于本钱不包含剩余劳动，于是从社会必要生产费引向本钱本质。但都讳言本钱!不直截说出本钱是什么，回避给本钱下定义。上大概只是唯心论的佛教禅宗讲顿悟，才主张第一义不可说。不能这样，马克思在《资本论》第l卷第5章阐述劳动过程时，就引用 富兰克林给人下的定义是《atool-***anima心制造工具的动物。相形之下，一些本钱总是从抽象到抽象，由于本质或实质终回是抽象，似乎在做文字游戏。

　　这些教材的作者对本钱的本质或实质并不一定了然，当叙述到损失性用度时便破绽立见。很多文献将废品损失之类一律称为损失性用度，并不考察这些损失在一定生产力水平条件下，是否是正常的、必要的，能否避免的，都顾名思义地认定为非必要生产费。

　　上述教本就写道:损失性支出(如废品损失)虽不形成产品价值，也需列进产品本钱。·…¨必须严格控制。这种不考虑生产力水平、对损失一律视同非必要生产费，主张严格控制，要求损失和消耗越少越好的片面观点，对指导本钱治理实践只能有害无益。

　　不妨设想，某种废品损失在当今生产力条件下是正常的，必要的;为了坚持严格控制的理论指导，生产中很可以一味精工细作，因而废品确实可能下降。但是为此精工细作的所费往往超出降低废品的所得。物料消耗也是如此，例如机械运转要添加润滑油，多加固然浪费，假如一味控制，添加过少便会导致部件磨损，甚至出现大事故。固定资产寿命以及炼钢炉龄也不是越长越好，明眼人都清楚，可是一些本钱教材中却孤立、静止地重复严格控制的说教，这不是理论远落后于实践吗引以上只不过是就本钱论本钱，省小失大。事实发展还不尽如此。深圳有一家南方玻璃公司，公司股票上市称 深南玻，在筹备股票上市时公司废品达40%以上。公司治理层居然宣称:必须坚持高废品率，赢得信誉，以便出口获得优价。这远不是传统的严格控制观念，也不是就本钱论本钱，而是就信誉，优价来看待废品。小荷刚露尖尖角!这正是一种本钱治理的新视野，而本钱会计理论是否值得更新呢!

　　此外，如百接本钱与间接本钱、变动本钱和固定本钱，以及可控制本钱和不可控制本钱，都是一对对辩证概念，其间不存在不可逾越的界限。又如辅助车间的若干种分配之间，分明存在辩证的联系和关系。

　　不妨顺便指出:上述三对辩证概念即六个本钱名词或术语在中国本钱文献中，往往不称本钱而称为用度，如直接用度等等。本钱与用度混淆不清。而且用用度表述本钱的频率高得多川会计准则》与《企业财务通则》规定企业治理用度、销售用度和财务用度当作期间用度，直接计进当期损益。换言之，用度不应计人产品本钱。可以以为，这是与国际接轨的开端，但两则对本钱和用度的区分作了不正确的表述，只好另文讨论。这里只简述西方对二者的区分:本钱是有效的本钱 (un-expired cost)，是可以计人库存 (当作资产)的本钱 (inventorial cost)刊;而用度是失效的本钱(exprired cost)，当然也是不应计人库存并构成资产的本钱。本钱文献中构词不当的名词术语远不只上述，不赘述。

　　二、几点反思

　　(一)本钱不属于价值范畴。《资本论》旨在分析资本剥削制度，因此从分析资本主义社会中最普遍、最常见的商品的二重性人手，正是捉住了要领;但是作为本钱会计教材也从分析商品二重性开始，这是为了说明什么呢?可能是一些理论工作者依据马克思关于价值w的公式: W＝C V m， 令本钱为k，于是: w=k m，移项:k＝w－m 也就是:本钱即是商品价值减剩余价值。但须指出:这里的本钱k是一个抽象，或者说，它是本钱的本质部分，即社会必要生产费的一部分，并非本钱会计作为对象的现实的历史本钱。

　　马克思早在《资本论》第3卷第1章指出，本钱具有一种假象，似乎它是价值本身的一个范畴。不仅指明是假象，并且正面指出，本钱这一范畴，同商品的价值的形成或同资本的增值过程毫无关系。(中共中心编译局译，人民出版社1978年版《资本论》第3卷第33页)。换言之，本钱只是生产过程中的耗费，资本借生产耗费的过程来对劳动者实行剥削，但这种生产耗费与榨取的剩余价值率和量的大小程度是尽不相关的。由此可见，半个世纪以来借助从商品二重性人手来解说本钱，从根本上是误会，从惟理上终于未能将本钱是什么说明白。

　　(二)不能脱离生产力论本钱。由于从商品二重性进手阐述本钱，并由价值代表均匀必要劳动量推导出本钱之本质是社会必要生产费的一部分;这种从抽象到抽象的推导是不必经过深思熟虑，完全可以从形式逻辑推导得出的。以上不加区分地将废品损失断定为不构成产品价值的说法，当然也是不遵从辩证逻辑而按照形式逻辑得出的推论。然而这毫厘之差，却谬以千里。

　　马克思曾举工厂纺织棉纱为例，假定把棉花纺成棉纱的时候，天天115磅棉花中有15磅没有变成棉纱，而是变成了飞花。假如损失这15磅棉花是正常的，在棉花的均匀加1条件下是不可避免的。那么这15磅棉花固然不是棉纱的要素，但它的价值同形成棉纱实体的棉花完全一样，也加进棉纱的价值中。为了生产100磅棉纱，15磅棉花的使用价值必须成为飞花(同上书第3卷第232页)。由此可见，对飞花的损失，废品损失和其它类似损失，都应作如是观:即考虑均匀加工条件。，也就是生产力水平。

　　一部人类社会史，特别是史中，每一进步的标志不是生产什么而是如何生产。乡村的水磨出现使人类进进农业社会，蒸汽机的发明使人类进人社会，而生产力的进步总是和本钱呈反比例而下降。半个世纪以来，科技总是从代用和缩微以及上规模这三方面促使本钱神奇般地飞速下降。代用的事例十分普遍，用玻璃纤维代铜线传输信息，用量少、本钱低、传输的信息量多，几不可同日而语。缩微的典型是产业，由电子管发展到晶体管，再从集成电路发展到第儿代的集成电路。如今不得手掌大的器在20世纪40年代居然是要占用两间办公室的庞大装置，因此它的生产本钱以每10年下降90%的高速度展现出来。而以上诸方面的结果又使世界对铜、钢铁等传统材料的需求日趋下降，对节约世界非再生产资源又是好事。

　　以上所谓一念之差，是指过往只是从概念推导得出本钱本质是必要生产费的一部分，却未真正理解社会生产力才是区别必要与非必要生产费的分水岭，而生产力又可由人力推进而变动不居的。可是过往的本钱中再不涉及从必要费与非必要费二者的区别中探讨从不同途径谋求降低本钱的措施的可能性。这无疑是根本性的欠缺。可以以为，本钱除了提供信息，更应把如何谋求降低和优化本钱当成更主要的任务，这是可行的，也是必要的，例如:

　　l、对非必要生产费可以从加强常规治理，尽可能地谋求节约；

　　2、对必要生产费同样可以因时因地制宜地有所作为:

　　其一是从技术改造或革新来进步生产力水平，使必要费转化为非必要费；

　　其二是采用优化的途径，即便生产技术上不曾变动，同样能有效地降低本钱。我曾在拙著《效益审计》(1991年改革出版社版)第3章后另增附录专广]讨论优化，并就单指标、双指标、多指标直至系统优化逐一举例。扼要说来:

　　(1)单指标。采用一分为二的对任何技术经济指标如炼钢炉龄、设备、房屋使用寿命、废品率、实收率等都可从为此付出的代价，和因此所获的效益，从正负、得失之间权衡优劣。

　　(2)双指标。最直接的是从二者的权衡中取舍小失获大利的途径，此外可采趋利避弊的作法，例如锌矿石因埋躲不深导致氧化，以致浮游选矿中氧化矿难选，流失大而实收率低，而冶炼过程中氧化与硫化矿石并无差别，实收率都在90%以上。于是，在选矿过程中尽可能少地进步精矿品位，留待冶炼过程进步金属纯度，以减省有益资源的流失。退一步，产氧矿的矿山总有未经氧化的硫化矿，而且总是氧化矿占少量。于是不妨尽可能进步硫化矿的精矿品位，使之与精矿品位不高的氧化矿混合，既达到约定的精矿品位标准，又降低了资源流失。

　　(3)三个相联的指标。这时相互比较权衡的因素既多，避弊趋利的思路更广宽。要言之，纳进考察的指标越多，更利于适用系统。补述一句:运用唯物辩证法，除了对单指标运用一分为二，其余是讲联系;回根到底，逐一分为二仍然是考察分为二的双方的联系，分的目的是找到二，从而看双方联系。由此可见，优化讲系统分析，实际是辩证法。

　　三、生产二重性

　　看来从商品二重性的分析人手来阐述本钱，不仅在上站不住脚。并且由于忽视生产力水平对本钱的决定性意义，从此脱离本钱与生产力以及产品和市场之间依存制的联系和关系，局限于就本钱论本钱，使本钱从理论上走向死胡同，因而有必要从根本上考虑改革。正确的选择应政从生产二重性出发。生产过程既是人力、物力、财力的耗费过程，同时也是产品的形成过程。投进和产出是活生生的现实，彼此又是矛盾的对立和同一。投人是为了产出，没有投进便没有产出;不求产出不会投进，无效的产出也使投人变成浪费。

　　从分析生产二重性出发，再从生产的耗费直接引出本钱的概念和定义，从生产的目的和结果引向产品和市场。从此本钱和产品再不是彼此分离、孤立的概念，永远是矛盾的对立和同一。而这种同一中又以生产力为中间的基本连结链，这里包含双重意义:一是产品本钱水平基本取于当前生产力水平，前者按后者的不断进步而呈反方向下降;二是进步、生产力进步不取决于生产什么，关键是如何生产，说到底生产中是生产力为主导才将人、财、物的耗费转换特区财会为产品(劳务)的。这样的表述对第一、二、三产业都适用，是本钱期有长(例如造林、房地产开发)有短(女助Ul)，不容许人为地一刀切。《会计准则》将会计计算朔规定为月、季、年;而《财务通则》又规定三项用度当作期间用度，直接计进当期损益。这缘于数十年来对产品本钱的理解十分狭窄，几乎在理论上局限于产业产品的结果。对于十年树木的林业以及最少一年以上甚至长达三、五年的房地产开发业，假如不另作补充规定，便会使这类行业或产业在产品竣工或成材可以销售前数年无故在帐面上出现虚亏!

　　如上所述，从分析生产二重性，一方面从生产耗费引出本钱，再从本钱的偶然性和必然性引出本钱本质，冉从本质与非木质部分的区分引出如上所述如何分别采取不同途径谋求降低不同部分本钱的相应措施。仅就此而论，这样的逻辑顺序不仅顺理成章，而且符合从具体到坤象的熟悉进程。且再从本钱的偶然性说起。

　　偶然是必然的表现和存在形式，产品本钱涵盖的因素多，偶然的因素便多，最典型的是技术上的正负公差;可见实际()本钱乃是诸多偶然表现的综合。持传统观念的会计师往往坚持他们计算的本钱是 正确无误的。不错，用他们计算的本钱结算当期损益也会是正确无误的，但他无法说明其中某些本钱项目或子目忽然升高或降低了。四此有人说，一些实际本钱往往不如计划本钱更具有代表性，原因之一是计划本钱多少剔出了本钱中若干偶然偏离的因素。由此可见，假如能完全剔除实际本钱中的一切偶然部分，余下的必然部分便是本钱本质，也就是不包括剩余劳动的社会必要生产费。我们就是从具体到抽象来得出本钱本质，即正常的、必要的和不可避免部分。从辩证观点看，生产力是变动不居的，既可以通双革来促生产力进步，还可利用各种来优化本钱结构，从而达到降低必要费的目的。

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