企业应重视税务会计与财务会计的分离
【摘 要】 随着我国市场经济进一步完善,税法在经济活动中的地位得到了进步。但对某项经济业务的处理,由于遵循不同的法律规定,导致企业应税收益与会计收益不能达成一致,企业在进行税务处理时要依据税法对税前会计利润进行调整后缴纳税款,因此,为了确保对企业经营活动作出符合税法规定的正确核算,建立税务会计并与财务会计分离是很有必要的。【关键词】 税务会计; 财务会计; 分离; 重视
我国已经形成了由国家财政部分制定的比较完整的法规框架体系。企业的财务报告在会计法的要求下向债权人、投资者服务,在税法的要求下对税务机关服务,但我国税收制度中税种、税率、税目、计税标准、计税方法日益规范化和复杂化,不可能只靠会计准则来完全消化和调整核算企业的纳税活动。因此,笔者以为,企业应当将税务会计与财务会计分离开,建立起专门的税务会计,以保证对企业经营活动作出符合税法规定的正确核算。
一、企业税务会计的概念及原则
(一)企业税务会计的概念
所谓企业税务会计,是以税收法律制度为准绳,运用会计学的理论和方法,对企业(纳税人)的各项涉税活动(包括税款的形成和计算、申报纳税和缴纳税款等)所引起的资金运动进行连续、系统、全面、综合反映和监视的专业会计。
(二)企业税务会计的原则
企业税务会计作为会计的一个分支,必然要遵循会计核算的一般原则,同时,还应遵循税务会计核算的特有原则:
1.遵循税法原则。企业在处理税务会计事务时,必须符合国家的税法规定。当会计一般原则与税法规定不一致时,对不符合税法的会计事项要进行调整,必要时要单独进行核算。
2.灵活操纵原则。企业在进行税务会计活动时,对与企业纳税关系相对重要的会计事项应分别核算。企业在日常会计活动中应当正确核算各种应纳税金,做到核算与监视相结合,加强事前、事中、事后监视,及时发现并纠正不符合税法的行为。
3.确保税收收进原则,即以保证国家税款收进为第一要务公道税负原则。税务会计的一项重要目标是为企业治理者、投资者、债权人提供正确的纳税资料和信息,正确处理国家与企业之间的经济利益关系,及时、足额地缴纳税款。
4.程序法优于实体法原则,纳税人的纳税义务是实体题目,履行纳税义务的手段为程序规定,税务会计中应遵循程序规定优于实体题目原则,例如缴纳税款时有疑问,应先完税,再进行申诉;接受税务机关的审计监视原则,税务机关有权监视检查纳税人的税务会计核算,纳税人有义务接受监视等等。
二、税务会计与财务会计合一的弊端
随着我国税收、会计改革的逐步深进,我国的税收制度与企业财会制度之间出现了越来越多的差异,税收制度一直处于会计的从属地位,致使税基遭受腐蚀,使税收工作失往其经济调节杠杆作用的真实含义等。例如:会计收进、用度和所得税应税收进、用度确认和计量存在差异,使会计利润和应税利润之间产生差异,按照税法的规定会计利润必须进行必要的调整后,才能作为应纳税所得额。企业在遵循公认会计准则对会计要素进行确认、计量和报告的过程中,为正确处理国家和企业利益分配关系,还必须按税法的规定来确认、计量会计要素。因此有必要建立专门的企业税务会计,在会计准则与税法不一致时,按税法的规定进行调整和处理。
所以说,计税标准与财务制度分离的必然性,决定了企业税务会计从企业财务会计中分离出来的必然性。企业作为独立纳税人,既要依法纳税,又要追求纳税的正当化,维护其自身正当权益,因此建立独立的企业税务会计体系,便顺理成章地提到日程上来了。 三、税务会计与财务会计分离的必要性
(一)协调企业财务制度与税收制度差异的需要
税务会计与财务会计同属于企业会计学科范畴,两者相互补充、相互配合,共同对纳税人的生产经营活动进行核算与监视,但随着我国税收、会计改革的逐步深进,我国的税收制度与企业财会制度之间出现了越来越多的差异。例如:会计收进、用度和所得税应税收进、用度确认和计量存在差异,使会计利润和应税利润之间产生永久性差异和时间性差异,按照税法的规定会计利润必须进行必要的调整后,才能作为应纳税所得额。企业在遵循公认会计准则对会计要素进行确认、计量和报告的过程中,为正确处理国家和企业利益分配关系,还必须按税法的规定来确认、计量会计要素。因此有必要建立专门的企业税务会计,在会计准则与税法不一致时,按税法的规定进行调整和处理。