浅析治理会计推广应用瓶颈的突破
摘要：治理会计在企业推广应用和普及障碍很多，目前理论界急需解决治理会计的发展方向题目，如何解决固然见仁见智，但从根本上解决治理会计理论与实践严重背离的瓶颈题目，已基本达成共叫。治理会计数目分析技术向实用性和可操纵性方向发展、建构以实践为导向的治理会计理论方法体系、解决治理会计数据采集的技术困难、系统地回纳总结治理会计实践中已有的成功经验、加强本土化研究和改进高校治理会计教学方法。是突破这个题目的行之有效的途径。关键词：治理会计；推广应用；途径
理论上，治理会计所具有的解释过往、控制现在、规划未来的完美职能以及其精确的定量分析方法和独特的分析视觉，使之受到广大理论研究者的推崇和青睐。然而，从目前中国治理会计在企业中的运用现状来看，固然20世纪90年代以后，邯钢“模拟市场，本钱否决”目标本钱治理制度的成功推行表明治理会计在中国企业的应用有所突破，但此等应用与西方企业的应用相比，仍然存在明显的差异；进进21世纪，中国部分企业开始应用西方国家流行的作业本钱法、经济增加值、平衡记分卡、标杆治理、准时制、作业预算、EVA评价体系等先进的治理会计方法，并对一些方法进行了本土化改良，但应用比例和效果明显低于西方国家。造成治理会计在中国企业中推广应用困难的原因很多，撇开企业治理者和员工的态度与能力、治理会计的法规及标准的难以确定以及治理会计的应用环境等原因不说，但有一点，目前理论界和实务界已基本达成共叫，那就是治理会计理论与实践严重背离。杨雄胜教授在1999年治理会计与应用研究会上曾经尖锐地指出中国治理会计的研究现状：第一，探讨一些所谓的基本理论，给人以隔靴搔痒的感觉；第二，先容一些所谓的前沿，使人感到可看而不可即；第三，罗列出一些具体题目，找一些原则性的建议；第四，沉迷于数目分析技术，在一些不切实际的假定下，构造一个貌若天仙，但不食人间烟火的模型。这说明目前中国治理会计理论与实际严重脱节已成为制约治理会计在企业推广应用的瓶颈，如何突破这个瓶颈呢?笔者以为可从以下几方面进手：
一、数目分析技术向实用性、可操纵性方向发展
理论界对治理会计的研究已有几十年，但研究成果用于实际的却很少。治理会计因其采用了区别于传统财务会计方法的基于计量经济学的定量分析技术而受到理论界的普遍好评，然而，当把这些理论和定量分析技术应用于实践时，却暴露出了它的局限性，也就是说，被理论研究者津津乐道的优于财务会计的数目分析技术，如净现值法、内部报酬率法、回回分析法、线性规划法等，固然其科学性和精确性早已不容置疑，但实践中要用这些方法却因数据的难于收集或手工计算的麻烦而变得非常不现实。如何使治理会计的技术、方法更加适应当前企业环境的要求呢?笔者以为，治理会计的数目分析技术向实用性、可操纵性方向发展是一个行之有效的办法。在这方面，西方学者治理会计的研究过程很值得我们鉴戒。英美等国不仅有财务会计师协会，而且有治理会计师协会，其成员由学术界和实务界的专家共同组成，研究比较轻易深进到企业当中往，带有相当强的实际针对性，又使企业能够很快地应用到治理会计研究成果。而中国的学术界研究职员却很难深进到企业中调查研究，对企业千变万化的实际情况缺乏了解，只是热衷于纸上谈兵，往建构一些抽象的、缺乏实验基础的“不食人间烟火”的数学模型，研究成果不是为解决企业实际题目，而是为“研究”而研究，结果导致研究成果与企业的实际情况有相当大的差距，缺乏实用价值。实在，大量抽象数学模型的运用反而增加了治理会计方法的复杂性，削弱了治理会计的可理解性。由于治理会计不是纯经济学，而是一门实践性和灵活性较强的应用学科，所以为了更好地解决治理会计理论与实践相脱节的题目，我们应当提倡“实地研究”的方法，深进企业往实地观察了解其治理系统的运作，弄清楚治理会计的分析技术应用于企业实际治理系统有哪些障碍，进一步对其进行改进，增强其操纵性。