浅谈企业内部会计控制存在的题目及对策
内部会计控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和正确性，进步经营效率，推动治理部分所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。由于种种原因，当今我国企业的整体治理水平与世界先进企业的治理水平有很大差距，而加强内部控制建设是进步企业经营治理水平的一条现实捷径。
一、企业内部会计控制存在的题目
内部会计控制是企业自我调节、自我约束的内在控制机制，没有健全完善的内部控制机制，很难组织起现代化的社会化大生产活动，更谈不上现代化的企业经营治理。我国企业会计内部控制存在的题目主要有：
（一）会计凭证要素不全。主要是记账凭证的主管职员印鉴不全，原始凭证要素填写不全，如购货发票缺少品种、数目、单价要素，住宿费、餐费发票缺少日期要素等。
（二）不相容职责未分离。《会计法》第21条明确规定：出纳职员不得兼管稽核、会计档案、收进、用度、债权债务账目的登记工作。但有的企业以职员精简为由，让出纳职员兼管报销工作，财务专用印鉴也由出纳一人保管，严重违反了《会计法》的规定。这种做法不但轻易造成工作中的差错，而且为职业犯罪提供了便利条件。
（三）往来账目治理混乱。有的企业为了满足个人利益或小团体利益，将往来科目当作万能科目，将潜盈、潜亏以各种名目长期挂进往来科目不作处理；有的对外投资项目由于被投资企业破产倒闭，已完全不可能收回投资，也挂往来科目；债权债务中有的明细科目几年都没有变化，也不根据年限作相应调整和处理，这些做法导致账务严重不实。
（四）物资采购治理不善。有的企业不按照生产需要安排采购，造成了物资积存浪费，加重治理本钱和资金本钱；有的企业材料进库、出库手续不全，材料治理部分长期不与财务部分对账。笔者在审计中发现，某油田的一个二级厂价值500多万元的材料出库已达1年之久，但该企业领导为了达到个人目的，树立企业业绩良好的假象，纵容财务职员长期不作账务处理，造成账账不符、账实不符。
（五）本钱用度治理不严。很多企业乱挤乱摊本钱现象严重，如将应列进资本性支出的固定资产列进生产本钱，将应列进治理用度、职工福利费、工会经费的用度也列进生产本钱；用度分配存在一定的随意性，分配方法不公道，如有的企业机构发生了变化，但仍延用以前的分配方法；有的企业用度分配方法前后不一致，有的企业甚至出现同一会计职员对同一情况采用不同的分配方法。
（六）内部会计控制制度未及时更新。企业已有的内部控制制度一般都是为那些重复发生的业务类型设计的，对新增业务、不经常发生或未预料到的业务类型可能没有控制能力。现代信息技术高速发展，对企业内部会计控制提出了新的挑战。企业处在经常变化的环境之中，经营环境、业务性质的改变可能会削弱控制制度的控制力，甚至使内部控制制度失效。
（七）职员素质低。内部控制制度是由人建立的，还要由人来执行，因此，企业职员素质是决定内部会计控制制度执行效果的重要因素。假如企业员工心理上、技能上和行为方式上未能达到内部控制的基本要求，对内部控制程序或措施误解、误判，那么，即使内部控制制度再完善，也很难充分发挥作用，由于内部控制不能防止工作职员粗心大意、精力分散、理解错误、判定失误等情况发生。同理，内部控制制度作为企业治理的组成部分，理所当然地要按照治理职员的意图运行，不能防止企业内部治理职员的滥用权、蓄意营私舞弊行为。
二、进步内控会计制度有效性的对策
进步内部会计控制的有效性，是建立现代企业制度的内在要求，是预防舞弊及其他不当行为的需要，也是适应全球化经济竞争的需要。为进步内控会计制度有效性，企业应采取如下措施：
（一）加强内部牵制制度。内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部分或一个人独立完成一项业务的全过程，而必须由其他部分或职员参与，并且，与之衔接的部分能对前面已完成工作的正确性进行检查。内部牵制制度由适当授权、不相容职责分离、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成，包括上、下级之间的相互制约、相关部分之间的相互制约。如会计信息收集、回类过程中，除了制单外，还须有复核和会计主管审批环节；现金流转业务中，现金收支的审批、收进和支出、印鉴的保管、记账等业务应分工治理、互相牵制。在内部牵制中，还应实行岗位轮换制，根据不同岗位在治理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每个岗位员工的履职时间。关键岗位轮换频率应适当高些，次要岗位轮换频率可适当低些。岗位轮换可暴露出企业内部控制存在的题目，揭示出企业内部控制制度的缺陷和治理上的缺陷。