战略本钱治理-赢得竞争上风的新工具
我国的本钱治理在计划体制下积累了一些经验，形成了一套比较完整的本钱计划、本钱核算体系和编制报表；同时在本钱控制，本钱方面也做了一些有益的工作。向市场经济过渡后，我国本钱治理的有了突破性，企业本钱治理工作正在走上规范化的轨道，开始推行标准本钱制度、责任本钱制度、变动本钱法，企业本钱治理进进了新的发展阶段。本钱治理的发展变化源于企业制造环境的变化以及治理理论与方法的创新；而后两者又起因于企业外部环境的变化。企业外部环境的变化主要体现在以下四个方面：（1）国内外市场上大多数产品供过于求，造成市场竞争日趋激烈；（2）产品需求多样化，顾客对产品质量也日益苛求；（3）国际间分工合作日趋密切，竞争也趋于激烈残酷；（4）新技术、新工艺的创新蔚然成风。以上外部环境的变化既要求企业的制造环境有别于往昔，也要求对治理理论与方法进行创新。
与战略本钱治理相比较，传统本钱治理的局限性主要表现在以下几个方面：
1.利润最大化是企业财务治理的追求目标。本钱治理为财务治理服务，传统本钱治理视追求利润最大化为己任，以利润最大化为目标，能够促使企业讲求核算、加强治理，但利润最大化不仅末考虑企业的远景规划，而且忽略了市场经济条件下最重要的一个关注点——风险。其结果是增大企业财务风险，削弱企业长远发展能力。当今，股东财富最大化己成为企业财务治理的追逐目标，传统本钱治理的短期效益性暴露无疑。
2.传统本钱治理未能对竞争对手的本钱状况进行必要的分析与研究，而对处在激烈竞争环境中的企业而言，要保持持续的竞争上风和取得竞争中的有利地位，必须通过分析自己与竞争对手相比的竞争态势来确定企业的竞争战略。这就要求企业了解竞争对手的本钱情况，因此必须竞争对手的本钱。
3.未能与企业的战略相联系。如何适应瞬息万变的外部市场环境，以取得持续性的竞争上风，是企业必须考虑的首要。因此，企业必须把重点放在制定竞争战略上来。而传统的本钱治理把眼光局限在单纯降低本钱上。尽管降低本钱对于企业而言，任何时候都是重要的，但事实上在企业采用不同的竞争战略情况下，当以保证企业产品的差异化（如竞争者无法相比的产品特征、售后服务等）为重点时，可以适当进步本钱，同样能达到取得竞争上风的目的。
4.传统本钱治理的对象主要是企业内部的生产过程，而对企业的供给与销售环节则考虑未几，对于企业外部的价值链更是相对忽视。对处于开放型、竞争型的市场环境中的企业而言，通过了解整个行业价值链来进行本钱治理，更有助于企业战略目标的实现。因此，战略本钱治理的对象是产品整个生命周期的本钱。既包括生产过程又包括研究开发与设计，还必须考虑售后服务环节；既要重视与上游供给商的联系，也应重视与下游客户和经销商的合作。
5.传统本钱治理只重视了有形的本钱动因，而忽视了无形的本钱动因。在传统本钱治理观念中，像原材料、人工、制造用度等项目才是构成本钱的主要因素，而产品的研究开发、市场开拓、内部结构调整等都与本钱治理无多少关联。但事实上，一些有形的本钱项目往往并不是本钱的最主要因素，而一些传统本钱治理未能考虑的因素，如企业的规模、地理位置、产品的复杂性等因素，都会对产品本钱产生很大的影响。这些动因需要长期的积累才能形成，且一经形成就难以改变，因此更要夸大从战略上予以综合考虑。
6.传统本钱治理由于过分依靠现有的本钱治理系统，而未能采用灵活多样的本钱治理核算方法，使得本钱治理还局限于单纯的为降低本钱而降低本钱的狭义范畴，终极不能提供决策所需要的正确信息。另外，由于传统的本钱治理注重夸大财务方面的信息，而忽视了非财务方面的信息，如及时交货次数、顾客投诉次数等数据，使企业未能获得全面的发展竞争战略的信息。