如何理解新《企业会计准则》下的财务报表变化

时间:2020-08-02 14:43:24 会计毕业论文 我要投稿

如何理解新《企业会计准则》下的财务报表变化

【摘要】新《企业会计准则》修订了财务报表框架,将三张主表改为四张主表,增加了“所有者权益变动表”。增设所有者权益变动表的目的是提供股东关注的信息,弥补两张基本报表的缺陷。所有者权益变动表不是简单地由附表提升为主表,而是将所有者权益变动原因与责任划分清楚,树立了资产负债表损益观。资产负债表不再以历史本钱计价为原则,它从应收款项中分离出“长期应收款”,取消了“待摊用度”、“预提用度”。利润表将“虚拟损益”单独列示,标志着损益理念的重大变革。现金流量表增加了比较信息和重要的投资活动信息,进步了该表的分析价值。
  【关键词】财务报表;虚拟损益;综合收益
  
  新《企业会计准则》(下文简称“《新准则》”)对企业财务报表框架进行了重大的改革,将过往的三张主表变为现在的四张主表,即增加了“所有者权益变动表”,调整了资产负债表、利润表、现金流量表的结构与项目列示,进步了基本报表的清楚度,揭示了关键项目的经济实质,便于报表使用者正确地理解报表项目的内容与各项目之间的关系。
  
  一、 为什么增加“所有者权益变动表”
  
  (一)《新准则》明确了财务报告的目标
  “反映企业治理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策”①,并且明确投资者——股东是财务报告的首要使用者。因此,财务报告应提供股东最关注的信息——所有者权益变动情况。
  (二)弥补“资产负债表”的缺陷
  “资产负债表”能够反映所有者权益变动的结果,但不能说明所有者权益变动的原因。所有者权益的增加未必说明资本增值,所有者权益减少也未必说明资本减值。所有者权益的增减不能笼统地回结于经营者对所有者投资的功过,还应说明所有者权益变动的原因。
  (三)弥补利润表的缺陷
  
  利润表中的“净利润”反映经营者为股东权益增值作出的贡献,但并不完整,由于还有未计进“净利润”的“利得”与“损失”。“利得”与“损失”也属于损益的范畴,有些通过“营业外”计进了“净利润”,有些则直接计进“所有者权益”。通过“所有者权益变动表”,能够完整地反映经营者对所有者受托责任的履行情况。
  
  
  二、 怎样理解“所有者权益变动表”②
  
  1.在“所有者权益变动表”中的:上年年末余额 会计政策变更、前期差错更正 = 本年年初余额,反映了历史原因对本年所有者权益带来的影响——上述原因通过追溯调整,调整所有者权益的年初余额,无论调增、调减都与本期经营者行为无关。
  2.“所有者权益变动表”中的:(一)和(二)小计为“综合收益”。
  “综合收益”= 净利润 直接计进所有者权益的利得和损失,反映经营者当期对股东权益的功过。 “综合收益”是衡量经营者受托责任履行情况的完整指标。由于,“净利润”中不包括计进“资本公积”的“利得”与“损失”。
  3.“所有者权益变动表”中的“未分配利润”栏,反映利润分配信息。利润分配表不再作为利润表的内容,而是作为所有者权益变动的原因。由于利润回股东所有。
  4.“所有者权益变动表”中的:(三)股东投进和减少资本,属于所有者行为导致的本期所有者权益的变化,无论增减,都不能作为资本增值与流失对待。
  5.“所有者权益变动表”中的:(四)利润分配,可能导致所有者权益减少或内部结构的变化,但该项原因导致的所有者权益变化与经营者业绩无关。
  6.“所有者权益变动表”中的:(五)所有者权益的内部接转,不影响所有者权益的总额变动,但会导致内部结构变化,这种变化也与经营者业绩无关。
  过往,对所有者权益变动不分原因与责任,直接将期末所有者权益的增减作为资本增值与流失对待。《新准则》从时间角度,将本期所有者权益变动划分为历史与本期原因;又从责任角度,划分经营者原因与所有者原因;建立了“综合收益”理念,以公道地评价经营者受托责任的履行情况。