智力资本对治理会计的影响研究

智力资本对治理会计的影响研究

伴随着知识的到来，作为竞争上风根本来源的智力资本已被越来越多的企业所接受和。应用智力资本使企业市值不断上升反映了这样一个真理：员工是企业最有价值的资产。　　一、智力资本概述　　1.智力资本的含义。对于智力资本，学术界尚无同一的说法，但用两个等式可以说明它的内涵和特点。　　第一个等式为：企业＝有形资产＋智力资本，即智力资本是使企业得以运行的所有无形资产的总和。这种观点一方面说明了智力资本的重要性-智力资本是企业不可或缺的资本组成部分，没有智力资本企业就无法运行，另一方面突出了智力资本的无形性。传统中的无形资产只反映了企业智力资本的一部分，即商标、专利等知识产权。大部分关系到企业生死存亡的智力资本，如商誉、人力资本、创新能力、客户关系等，因传统会计的局限，会计报表无法揭示其价值。这些无形资产固然被排除在传统会计报表之外，但它们的价值会通过企业得到充分的体现。　　第二个等式为：智力资本＝市场价值－账面价值。智力资本主要指企业所拥有的实际经验、组织技术、客户关系、专业技能，是企业的集体知识。智力资本的价值由这些无形资产转化为企业经济收益的数目而定。　　智力资本旨在将其为看得见的长期的价值，与传统的资产负债表相辅相成。英国会计标准委员会在1994年发表的一篇讨论商誉和无形资产的文章中指出：对370家公司的调查显示，用于收购商誉的金额占前期收购金额的百分比，从1976年的1％增加到1987年的44％，市场显然以为公司的价值大于账面价值，而且这两者的差额越来越大。1986年，市场价值和净资产差额最大的MERCK公司，净资产是其市场价值的12.3％，到了1996年，可口可乐公司的净资产是其市场价值的4％。同时，也有一些公司以低于账面价值的价格被变卖，这也说明存在“智力负债”。　　2.智力资本的分类。智力资本可分为人力资本、结构资本两部分。人力资本是个人为顾客提供解决方案的能力。结构资本是人力资本应用的结果，通过不断的积累加强企业竞争力并终极体现为企业价值的上升。结构资本又可细分为客户资本、创新资本和知识产权，它们都相对独立于产生它们的人力资本。对于一个成功的企业来说，最重要的是如何在一个最低结构资本上保持较为合适的人力资本规模。　　二、智力资本在应用中存在的及其内涵　　1.智力资本的定价题目。智力资本的分类对企业会计工作的开展提供了一个有效的机制。通过对各种结构性资本的计价，再结合企业账面财务资本便可得到人力资本的价值。即：企业市场价值－财务资本－结构资本＝人力资本。确认智力资本将对传统的会计报表的形式产生重大。由于纵然企业市场价值是相对客观的，但在计量知识产权、客户商誉等细分项目时，由于其主观性而轻易引起争议，所以不能把人力资源的价值简单地包含到资产负债表中。假如想用一种更为客观的方法把智力资本列进资产负债表中并免于引起争议，就应该尽量用直接的、客观的数据，而那就意味着需要放弃结构资本、人力资本等概念的运用。而这又回到了30多年前赫曼森教授所回结的人力资本定价题目。　　尽管把智力资本列进资产负债表中存在一些技术性题目，但考虑到人力资源在企业中的作用，使用智力资本概念会给企业带来明显的收益，企业是不会放弃智力资本的应用的。由于它明确指出这样一种思想：企业员工作为企业不可缺少的生产要素，需要通过一定治理行为尽可能地实现其价值。这就为人力资源治理的量化和资本化提供了基础。这样可以直接通过资产负债表反映，而不再通过除会计报表外的其他方法来表露。在这种思路之下，人力资源会计显然是治理会计的一大发展与突破，并对内部决策、计划和控制产生极为深远的影响。　　2.智力资本应用的内涵。以一种发展的人力资源会计的观点来看，较为理想的状态是完全弃用人力资本和人力资产这组概念，用智力资本来指代人力资本和由人力资本带来的无形资产。这将起到严格划分智力资本和智力资本衍生物-结构资本的作用。更为重要的是，引进智力资本概念将有助于区分它和人的创造力之间的界限，即结构资本可视为人的创造力的一种成果。从财务报告的角度看，这将意味着资产的重新分类（有形资产、无形资产和智力资产）。从治理的角度看，引进智力资本概念和对资产重新分类不会对治理活动造成重大影响，但关于企业员工价值的格言-员工是企业最有价值的资产，再次得到验证，即企业员工的创造力是他们区别于其他资源的核心因素。　　智力资本的使用将在很大程度上消除长久以来存在于企业治理方和被治理方之间的巨大鸿沟。由于当智力资本被引进企业治理后，治理活动的双方是从事创造财富活动的、具有不同风格和互为补充的两部分。从治理会计的角度，现在面临的挑战是如何将创造性活动的信息充分表露给负责企业总体运作的治理层和实现企业具体目标的员工。