二十世纪治理会计的产生与演进
至近代，当公司生产经营制度取代家庭生产经营制度，并占据统治地位之后，自此，的治理工作便进进到一个新的。同时，正如马克斯·韦伯所指出的：以公道的资本制度作为公司的治理标准，是资本主义企业存在最最少的先决条件。也正是在此阶段，会计在企业里的治理功能作用日益突出起来，尤其是在进进20世纪之后；人们已经熟悉到会计是企业经济治理工作中的一个组成部分。会计的治理功能作用最初集中体现在本钱治理方面。19世纪下半期，尤其是在最后的20年，化大生产格式已处于形成过程之中，在此期间，公司里业主、经营主持者及其治理职员都逐渐熟悉到产品固定本钱的增加对公司盈利的日益扩大，并且这已成为一个必须、处理好的重要。这样，在19世纪与20世纪之交，人们已逐步集中精力研究与解决这方面的题目。20世纪初期，随着产业化大生产基本格式的形成，不少公司的组织规模一直处在不断扩大之中，至公司，尤其是产业中那些具有不同垄断组织特征的至公司，开始在经济发达国家中处于支配地位。在产业公司中重型机器设备在资产中所占比重越来越大，产品制造程序亦日趋复杂，于是人们又开始着手研究、解决产品本钱形成过程中的间接用度分配题目了。同时，随着经济竞争压力日益增大，与一系列本钱题目的集中，很快便促使人们从总的方面考虑到对产品制造本钱的全面控制题目。值得留意的是，这时对于本钱控制的必要性与紧迫性，不仅在会计师中有了明确熟悉，而且同时也在工程师中有了明确熟悉，甚至在对一些与工程技术相关联本钱题目的熟悉方面，工程师比起会计师有着更为深刻的体会。
同样，在20世纪初期，美国人在其得天独厚的经济环境与环境的影响之下，率先在本钱控制方面寻找到拓宽会计参与公司治理的通道。紧接着，通过以美国为首的经济发达国家中的会计师与工程师的共同努力，终于在20世纪会计的中出现一个新的突破——治理会计产生，一门在20世纪与财务会计并驾齐驱发展的新兴分支学科治理会计建立起来了。
一、20世纪前期的治理会计
当人们的思想、行为开始由本钱计量、记录方面转向本钱控制方面的时候，治理会计创立便处于萌芽阶段。从前文已可见，治理会计形成的源流确实来自本钱控制思想及其相关的产生，以及早期本钱控制行为的发生，并且后来治理会计的演进也正是由此顺流而下，终极在20世纪前期奠定了治理会计的发展基础。
尽管从1885年美***械师亨利·梅特卡夫的《制造本钱》、1887年英国电气工程师埃米尔·加克与会计师M·费尔斯合著的《工厂帐目》，到1911年E·韦伯纳的《工厂本钱》这些书还主要是讲产品本钱题目，但其中已开始涉及到一些本钱治理方面的题目，依次考察其，这些书在一定程度上反映出由单纯讲本钱核算向兼顾论及本钱治理题目过渡的状况。1880年美国机械工程师协会成立，它的成员诸如泰罗、埃默森等工程师开始超出工艺技术范围研究产品本钱题目。尤其是在1886年工程师H·R·汤在协会的年会上发表题为《作为经济学家的工程师》的论文之后，工程师便更加注重从解决产品本钱题目着手研究公司经济效果题目，正是围绕着这方面的题目而展开的深进研究，促使美国的治理运动处于酝酿之中。1911年，继泰罗所发表的“计件工资”及“车间治理”著作之后，他的《科学治理的原则和》一书问世了，书中对标准化治理制度的确定，为“标准本钱制度”的确立奠定了思想及理论基础。随后，“标准本钱控制”与“预算控制”制度、理论及其“差异”方法的产生，便为治理会计的产生奠定了基础。
(一)标准本钱计算纳人会计体系
1919年，美国全国本钱会计师协会成立，协会会员由会计师与工程师两方面组成，从此，会计师与工程师开始结合研究标准本钱题目，其研究成果被推广。1920年，英国本钱会计师协会与美国工程师协会合作研究本钱题目，在研讨过程中，他们在实行标准本钱、加强本钱治理方面意见一致，而在是否把标准本钱计算纳进复式簿记体系方面却发生了分歧。工程师们的指导思想在于坚持科学治理制，从进步生产效率出发，试图建立一种治理型标准本钱计算与控制方法，而会计师们则从进步经济效果出发，主张把标准本钱计算纳进复式簿记系统。尽管这种分歧也在美国全国本钱会计师协会中的会计师与工程师之间存在，然而，在学会中有一些工程师十分赞同会计师们的主张，如哈里森便以为，只有事前将标准本钱计算纳进会计系统，才能形成为真正的标准本钱会计，当时著名会计学家哈特菲尔德教授曾十分赞赏这一观点。其后，经过十多年的研究与实践，工程师与会计师的观点终于取得一致，从此标准本钱计算与复式簿记方法密切结合，成为会计系统中的有机组成部分，在本钱控制方面发挥了越来越突出的作用。这一重要历史事实是20世纪前期治理会计得以形成之关键。