浅析行为科学在治理会计中的应用
【摘要】本文以行为科学在平衡记分卡中的成功应用为例，指出现代治理会计的职能在本质上是一种行为职能，重视人的行为研究应该成为现代治理会计发展的一个基本方向。从20世纪50年代起，西方会计执业界运用行为科学研究的成果，开始进行会计行为的研究，并逐渐形成会计学的一个分支——行为会计学，其中行为科学在治理会计中的应用是其研究的重要内容之一。
一、行为科学的含义及主要理论
人们对行为科学有着不同的理解。广义的行为科学是指：“包括用类似于其他自然科学的试验和观察的方法对人和低等动物在自然和社会环境中的行为进行研究的任何学科，得到公认的行为科学有心理学、社会学、社会人类学以及在观点和方法与之类似的其他学科的部分”（1982美国治理百科全书第三版）。即把行为科学理解为社会科学或社会科学各学科中对人（动物）行为研究成果的集合。从狭义上来讲，人们通常将行为科学理解为借用社会科学各门类中某些原理的行为研究成果往研究企业治理的学科，即组织行为学。美国治理学会1970年出版的《治理手册》中将行为科学定义为：“运专心理学和社会学的理论、方法和技术对治理中人的方面及人际关系进行的研究。”行为科学发展成为一门独立的学科是从1924年的霍桑实验开始的，特别是梅奥等人对职工的行为及心理的研究为后来的人际关系学说奠定了基础。
行为科学的发展可分为两个阶段：早期的行为科学和后期的行为科学。早期的行为科学又被称为人际关系学说，着重研究职工在生产中的人际关系，研究作为“社会人”的职工及其社会需要的满足题目；后期行为科学在很多方面比人际关系学说更加细致和深进，主要集中于个体行为和组织行为。主要理论有麦格雷格的X理论与Y理论、马斯洛的需要层次理论、赫茨伯格的激励——保健理论、麦克利兰的三种需要理论、弗鲁姆的期看理论、罗伯特·豪斯的目标——途径理论、亚当斯的公平理论、库尔特·卢引的团体动力学说、莫雷诺的团体成员关系分析理论等。其中最广为人知的是马斯洛的需要层次理论和赫茨伯格的激励——保健理论。
（一）马斯洛的需要层次理论以为每个人都有五个层次的需要
这五个层次的需要为生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要和自我实现需要。生理需要和安全需要称为较低级的需要；社交需要、尊重需要和自我实现需要称为较高级的需要。随着现代公司的不断发展，很多公司的工作条件（安全、基本生理需要）和薪金对于人的较低层次的需求来说，一般都是可以接受的，基本上是“令人满足”的。用马斯洛的观点来看，固然不存在完全获得满足的需要，但那些获得基本满足的需要也不再具有激励作用，未满足的需要才是影响人的行为的主要因素，因此集中气力改进工作环境的因素不大可能导致优异的成绩。
（二）美国心理学家雷德里克·赫茨伯格提出双因素理论，即“保健因素——激励因素”的理论及启示
赫茨伯格通过调查发现，导致员工极端不满足的因素主要有：公司的治理政策；技术监视系统；与主管的关系；工作条件；薪金；与公司的关系；个人生活；与下属的关系；地位；工作安全。他以为，当这些工作环境和条件不具备时，会使员工感到不满足，会降低员工的工作积极性和热情。假如具备这些条件，固然能维持员工的现状，但不会因此而进步其积极性。以上各种因素称为保健因素。同时，赫茨伯格也发现使员工感到极端满足的激励因素主要有：工作富有成就感；工作成绩能得到认可；工作本身富有挑战性；职务上的责任感；个人发展的可能性。他以为，这些因素的改善能够激发和调动员工的积极性和热情，会经常性地进步员工的工作效率。假如这些因素没有处理好，也能引起员工的不满，但是影响不是很大。赫茨伯格的双因素理论可给公司治理层带来如下启示：1.告知一个事实，采取了某项激励措施之后并不一定就能带来满足，更不即是劳动生产率就一定能够进步。2.满足各种需要所引起的激励深度和效果是不一样的。物质需要的满足是必要的，没有它会导致不满，但是即使获得满足，它的作用往往也是有限和不能持久的。3.要调动人的积极性，不仅要留意物质利益和工作条件等外部因素，更重要的是要留意工作的安排，量才录用，使其各得其所。留意对人的精神鼓励，给予表扬和认可，留意给人以成长、发展、提升的机会。用这些内在因素来调动人的积极性，才能起到更大的激励作用，并维持更长的时间。