国外会计文化研究现状
【摘 要】 现代意义上的国外会计文化研究始于20世纪80年代,目前已经形成了三大研究理论框架:以荷兰学者Hofstede为代表的社会文化研究框架;以苏格兰格拉斯哥大学教授Gray为代表的会计亚文化理论框架;以美国学者哈里.H.E.费克纳和艾伦.基尔戈为代表的修正后的会计亚文化理论框架。总结与研究国外会计文化研究现状是为了对中国会计文化研究提供研究的坐标和思路。【关键词】 会计;文化;会计文化
企业文化研究的深进①,引导和推动了会计文化的研究,而会计本身也是文化的产物,其各部分都体现着人类创造的文化。西方国家在20世纪80年代中期就会计与文化题目召开过几次重要的国际性研究会,如1985年6月在阿姆斯特丹召开的会计与文化专题研究会再次掀起了全球范围内会计文化的大讨论,之后经过1986年8月在纽约召开的美国会计学会年会关于会计与文化的专题研讨及1987年12月在布鲁塞尔召开的会计与文化专题研究会,特别是1990年6月11日-13日在乌默奥市召开的第三次国际文化经济大会上,学者们围绕文化会计与文化等主题进行了热烈的讨论,这更把世界上对包括会计文化在内的文化经济研究推上了一个新台阶。所有这些都全面推动了新形势下会计文化的世界性研究。
就总体而言,国外在会计文化研究中目前形成了三大研究理论框架:以荷兰学者霍夫斯泰德(Hofstede)为代表的社会文化研究框架(个人主义与集体主义、权力间隔大小、对不确定性的回避程度、阳刚与阴柔);以苏格兰格拉斯哥大学教授格雷(Gray)为代表的会计亚文化理论框架(职业化与法律管制、同一性与灵活性、稳健主义与乐观主义、保密性与透明性);以美国学者哈里.H.E.费克纳和艾伦.基尔戈为代表的修正后的会计亚文化理论框架(把文化因素和经济因素加以综合考虑)。具体为:
西方国家在对会计理论的研究中,探讨了文化对会计的决定作用,即文化决定论的观点,以为会计理论和会计方法的选择、会计模式的'形成以及会计实务的发展方向等在很大程度上是由会计所处的文化环境决定的,文化是一国会计制度形成中的重要因素。其中比较著名的是以荷兰学者霍夫斯特德(Hofstede)的价值倾向文化取向理论为基础进行的研究②,他根据一项对52个国家和地区的IBM员工的问卷调查,用统计方法回纳出4个用以区别民族文化特征的社会价值层面(A View of social Value)。
1.利己主义相对于集体主义(Individualism sersus Collectivism),这是指社会成员之间保持结合的程度,即人们在社会中个人与群体的关系度。
2.大跨度的权力结构相对于小跨度的权力结构(Wide- ranged power structure versus narrow-ranged power astructure),这是指社会成员所接受的机构或组织中权力分配的程度。
3.强避免不确定性取向相对于弱避免取向(The strong desire of uncertainty avoidance versus The weak desire of uncertainty avoidance),这是指社会的成员对不确定性和模糊性能够容忍的程度。
4.阳刚相对于阴柔(Masculinity versus Feminirity),这是指人们对待事物的态度,是从社会中两性的作用划分人们在社会中的男性特点或女性特点的差异度。
1988年,霍夫斯泰德和鲍德(Bond)通过研究中国的儒家文化,提出了第五维度,即短期与长期的目标(Short-term versus Long-term Orientation)。注重实现短期目标的社会,为实现自己的社会责任甚至不计本钱,投资注重短期回报;相反,在注重实现长期目标的社会中,更多地关注通过不断努力而实现的长期目标。
葛雷(Gray,1988)则在Hofstede的基础之上,进一步分析了不同的文化价值观如何影响到与财务实务工作相关的财务亚文化价值观,并将两者有机结合起来,力求提出一套能反映对财务实务工作具有不同财务行为方式特点的财务亚文化价值观模式,提出了一个四维的会计亚文化观(Accounting Sub-Culture),这四维是:职业化/法律管制(Profession-alism Versus Statutory Control),表示在财务治理工作中是依据财务职业判定还是依据法律规定和约束;同一性/灵活性(Uniformity Versus Flexibility),表示在财务规范的制定和遵守中是夸大和偏向灵活还是一致;稳健主义/乐观主义(Conservatism/Optimism),表示在财务的处理和计量中是采用大胆创新的方法还是传统谨慎的方法;保密/透明(Secrecy Versus Transparency),表示在财务信息的表露中是倾向于对外公然还是对外保密。