企业会计准则刍议
【摘要】 现金流量表编制的主要目的，是对外提供高质量的会计信息。会计准则的修订与完善亦是一动态的变化的过程。《企业会计准则——现金流量表》颁布后，会计准则编审委员会已进行了两次修订，适应了新形势下国内外经济环境发展的需要，但在其编制和使用过程中仍存在一些题目，值得探讨。【关键词】 现金流量表；主表；附表；改进
随着我国市场经济的发展，企业间竞争的加剧，企业现金流量的信息对使用者越来越重要，对有关现金流量的信息表露也提出了更高的要求。我国的现金流量表在其编制基础、项目分类和编制方法等方面尚存一些题目，应在现有的基础上进行改进，明确编制基础，简化编制方法，进步会计报表的可理解性。
一、现金流量表存在的不足
任何事物都有其产生、发展到不断完善的过程，经济领域中的各种现象也是如此。我国的现金流量表起步较晚，正处于发展和完善阶段，尚存以下几点不足：
（一）项目的综合性偏强
现金流量表是按经营活动、投资活动和筹资活动三大种别设计的。很多项目内涵很广，需要加加减减来综合取得数据，从而影响了报表的编报速度和质量。例如：购买商品、接受劳务支付的现金=本期购买商品、接受劳务支付的现金 本期支付以前各期的应付账款 本期支付以前各期的应付票据－本期因购货退回收到的退回现金 本期预支的商品、劳务款项等。从以上例子可以看出，每个项目数据要由几个数字组合计算而得出，计算较繁且易出错。这表明我国目前现金流量表的一些项目综合性偏强，这些综合性指标，在计算过程中降低了工作效率，对信息使用者来说，有用性亦将受到一定的限制。
（二）现金等价物的界定偏难
准则规定，现金流量表中的现金包括现金和现金等价物，但对现金等价物的定义各国却存在较大分歧，我国将其定义为“企业持有的期限短、活动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资”。在现金流量表应用指南中，只对其中的“期限较短”进行了解释，其他的三个条件未作解释说明，需要会计职员作出职业判定。由于这三个条件是否满足的判定标准不存在，会计职员做出职业判定难度较大，若判定失误，则会影响会计信息的质量。
（三）实务操纵的复杂性
目前，我国现金流量表的编制方法主要有工作底稿法、T型账户法和分析填列法三种。工作底稿法和T型账户法只是具体的运用形式不同，其本质是一样的。采用现有的这三种方法编制现金流量表均较复杂，且很轻易出错。现金流量表同企业的资产负债表、利润表一样是反映企业财务状况、经营成果、现金流量情况的个别报表，既然是个别报表。就应遵循：“业务→凭证→账簿→报表”这一基本会计核算程序。现金流量表不同于合并会计报表。合并会计报表是反映团体整体情况的会计报表，是由若干个个别会计主体构成的经济意义上的主体；而现金流量表是反映一个个别会计主体的情况，其依占有关账簿记录编制，更符合可靠性这一会计信息质量的要求。在我国自现金流量表实行以来，由于会计职员的'业务水平及现金流量表编制过程的复杂性等原因，至使编出的现金流量表质量不高，特别是在中小企业更为突出，这势必影响报表的有用性，甚至会给报表使用者造成误解。将现行的现金流量表编制方法改为按“业务→凭证→账簿→报表”的顺序编制，则能为更多的会计职员所接受，其原理易懂，程序、方法简单，大大进步了可理解性。
（四）编报间隔期限固定
在市场经济条件下，市场瞬息万变，企业竞争日趋激烈，各方面对会计信息的及时性要求越来越高，这不但包括及时收集会计信息，还包括对会计信息进行加工处理、及时编制会计报表，并将其及时传递给报表使用者。现金流量表反映了资产负债表与利润表所不能提供的会计信息，随着市场经济的发展，企业的现金流量情况对企业自身来说，是重要的信息，于企业的投资人、债权人等报表的使用者来说，更是重要的信息来源，更需要及时了解和把握企业的现金流量情况。基于以上原因，现金流量表编制的时间应不同于其他会计报表，应将其固定期限编报改为即时编报，使会计报表的使用者在瞬息万变的市场环境下，能即时获得现金流量这一重要信息。这一改变亦能大大进步会计信息的相关性和及时性。