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新会计准则科目研究
摘 要:2006年财政部出台了新的会计准则,会计从业职员理解应用新会计准则有一个循序渐进的过程。就新会计准则中的资产减值损失、 资产用度处理、负债用度处理相关科目进行了深进解读。关键词:新会计准则;解读
1 “资产减值损失”科目中资产减值计提的解读
准则指南中,一般企业资产负债表中的资产项目有28个,可分为三种情况:(1)17个项目涉及到计提减值的规定。应收款项、其他应收款、存货、可供出售金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、在建工程、工程物资、消耗性生物资产、生产性生物资产、油气资产、商誉、采用本钱模式计量的投资性房地产共15个项目有计提减值的明确规定。另外,在“1231坏账预备”科目的应用说明中提到:对于确定无法收回的应收款项,按治理权限报经批准后作为坏账,转销应收款项,借记“坏账预备”,贷记“应收票据”、“应收账款”、“预支账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等。这说明预支账款、长期应收款2个项目也需要计提坏账预备。(2)8项资产其性质或计量属性决定了不必计提减值。货币稳定作为现代会计的一个假设,货币资产项目就不存在减值的题目;交易性金融资产、按公允价值计量的投资性房地产均采用公允价值计量,其价值减损是通过后续再计量体现的(可供出售金融资产既按公允价值计量,也计提减值预备);应收票据、应收股利、应收利息期限短,发生减值的可能性极小,减值题目忽略不计;固定资产清理反映的是尚未清理完成的固定资产净损失,已经内含减值计提因素;研发支出中的用度化支出部分在期(月)末转进“治理用度”科目,无余额,资本化支出部分在期末是“准无形资产”,不存在减值迹象;递延所得税资产以增加所得税用度、冲减资本公积等方式反映其价值减损。(3)3个项目准则指南中没有明确规定是否计提减值。如一年内到期的非活动资产、其他非活动资产、长期待摊用度等。
2 资产用度处理涉及收益、本钱、用度等科目的解读
(1)资产购置用度处理。取得交易性金融资产发生的手续费、过户费、印花税等税费,作为投资损失借记“投资收益”科目;取得存货发生的相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可回属于存货采购本钱等交易用度计进存货本钱,即采购材料发生的采购用度,借记“材料采购”科目或“在途物资”科目,采购商品发生的采购用度,记进“库存商品”科目;取得融资租赁资产发生的用度计进租进资产价值,借记“融资租赁资产”科目,经营租赁中出租人发生的初始直接用度,即在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可回属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等,计进当期损益,假如金额较大则予资本化,在整个经营租赁期间内按照与确认租金收进相同的基础分期计进当期损益;取得持有至到期投资发生的手续费、过户费、印花税等税费记进“持有至到期投资(利息调整)”科目;可供出售金融资产,属于企业的长期资产,企业持有的意图和其本身的变现能力都不同于交易性金融资产,取得时发生的手续费、过户费、印花税等税费构成其进账本钱,借记“可供出售金融资产(本钱)”科目。长期股权投资的交易用度处理分三种类型:①同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,其包含交易用度的合并对价与取得被投资方所有者权益账面价值的差额,调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整保存收益。②非同一控制下合并形成的长期股权投资,发生的直接相关用度计进合并本钱。③其他方式取得的长期股权投资,按非同一控制下的合并形成的长期股权投资处理;投资性房地产,外购和自行建造过程中发生的交易用度计进本钱;固定资产、工程物资发生的交易用度计人本钱,固定资产的预计弃置用度,按现值计算确定应计进固定资产本钱的金额和相应的预计负债;生物资产,外购生物资产发生的交易用度计人生物资产本钱。可以看出,长期资产的初始直接用度一般记进其本钱,短期资产的初始直接用度一般记进当期损益(如交易性金融资产、经营租赁资产,但存货例外)。
(2)资产后续用度处理。交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、工程物资一般无后续用度。对于存货的后续加工本钱:①直接人工和按照一定方法分配的制造用度计人存货本钱。②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造用度,不能回属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,不计进存货本钱,在发生时确以为当期损益。③需要通过长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货借款用度可以资本化,否则只能用度化;融资租赁资产,承租人应当在租赁期内按实际利率法将未确认融资用度进行分摊,计进“财务用度”或“在建工程”科目;投资性房地产的后续支出,符合投资性房地产确认条件的资本化,否则用度化;在建工程发生的治理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等,借记“在建工程(待摊支出)”科目。自营工程领用的工程物资、原材料或库存商品的,应负担的职工薪酬,辅助生产部分为工程提供的水、电、设备安装、修理运输等劳务,及满足资本化条件借款用度的借记“在建工程”科目。固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理用度等,满足固定资产确认条件的,计进固定资产本钱,如有被替换的部分,应扣除其账面价值,不满足固定资产确认条件的修理用度等,在发生时计进当期损益。即能增加资产价值的后续用度一般资本化,记进该项资产的本钱。 (3)资产处置用度处理。融资租赁资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资元处置用度。交易性金融资产的处置用度,通过“投资收益”科目核算;库存商品的处置用度通过“销售用度”科目核算。投资性房地产的处置用度借记“其他业务收进”或“主营业务收进”科目。固定资产的处置用度记人“固定资产清理”科目,在建工程在建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失借记“在建工程”科目,盘盈的工程物资贷记“在建工程”科目,由于自然灾难等原因造成的在建工程报废或毁损,减往残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,借记“营业外支出——非常损失”科目。可以看出,除了在建工程外其他资产的处置用度均记进相关损益。
3 负债用度处理涉及损益、负债、资产等科目的解读
一般企业资产负债表19个负债类项目中只有短期借款、交易性金融负债、应付票据、长期借款、应付债券、长期应付款等涉及到用度处理,且只有初始用度和后续用度,不涉及处置用度。
(1)初始用度的处理。企业承担的交易性金融负债发生的交易用度,借记“投资收益”科目;对于应付票据,企业支付银行承兑汇票的手续费,借记“财务用度”科目;企业借进长期借款时预先扣取的利息借记“长期借款(利息调整)”科目;企业发行债券发生的折价、相关用度等借记“应付债券(利息调整)”科目;对于长期应付款(主要对应两类资产:企业融资租进固定资产,企业超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的购人有关资产),发生的初始直接用度借记“固定资产”或“在建工程”科目。
(2)后续用度的处理。短期借款的利息用度不再采取预提的方法,而是在资产负债表日借记“财务用度”、“利息支出”等科目,贷记“银行存款”、“应付利息”等科目;交易性金融负债,在资产负债表日按票面利率计算的利息,借记“投资收益”科目,贷记“应付利息”科目;长期借款和应付债券的利息用度均在资产负债表日按摊余本钱和实际利率计算确定,借记“在建工程”、“制造用度”、“财务用度”、“研发支出”等科目。
4 结语
随着经济的发展,会计知识也在不断更新,会计从业职员必须不断学习才能跟上时代的步伐,在会计准则发生重大变革的情况下,会计从业职员应结合当前的经济背景理解新会计准则变革的必然性,以及由此产生的更为公道的会计处理原则与方法,进步自身专业水平,才能在工作中不断接受新挑战奠定坚实的基础。
参考文献
[1]?中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2006.
[2]?于小镭,徐兴恩.新企业会计准则实用手册[M].北京:机械产业出版社,2007.
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