西方预算治理：实务探索与学术研究
预算几乎是所有组织采用的内部控制系统，是治理会计的重要构成部分，也是西方会计研究的一个重要议题，相关研究成果非常丰富。我们通过对发表在国外主流会计研究期刊文章的研读，按研究内容将预算治理的研究分为预算角色和动机定位的描述性研究、预算批评与改进的探索性研究和预算行为的解释性研究等三部分。描述性研究：预算角色、动机及其绩效研究治理会计教科书一般将预算定义为多目标角色，即猜测、计划、协调、控制和激励等。学术界对预算角色定位和预算动机的研究对于全面、正确地熟悉预算的功能有重要意义。这方面的研究包括对预算角色冲突的理论分析、预算角色的定位、预算与战略的关系以及预算动机对应绩效的'实证研究等。（一）预算角色间的冲突M．Edgar Barrett 和 LeRoy B．Fraser 两位学者于1977在《哈佛贸易评论》上发表了题为《运营预算的角色冲突》一文。文中把预算分为资本预算、财务预算和运营预算，进而主要研究运营预算的角色定位及其相互之间的冲突。他们把预算回结为五个角色，其中三个主要角色是计划、激励和评估，两个次要角色是协调和教育，角色之间的需求存在着主要和次要的冲突（见图1）。第一，计划与激励的冲突。为使激励有效，预算应设置较为困难但能达到的目标，组织中的所有经理都能完成预算是不太可能的。计划的目的，需要经理对作业的可能水平做出最好的估计，经理们也知道为实现这一目标可能遭遇不曾预料的困难，考虑这些因素，经理们在首次提交预算建议时经常感觉应粉饰，即所谓的
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