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浅谈对治理会计的观念更新的研究
论文关键词:治理会计 观念 企业价值 决策 实证研究 论文摘要:社会经济环境变化和治理科学的发展，是影响治理会计发展的两个主要因素。二十一世纪新的经济和治理环境，迫使治理会计必须加以创新和发展。为此，笔者从治理会计观念、治理会计内容和治理会计的研究方法三个方面谈了自己粗浅的看法。旨在抛砖引玉，唤起广大会计工作者的研究热情，使治理会计的作用在新环境下得以充分发挥。近年来，全球经济发展呈现出一种新的态势，即传统的农业经济、产业经济正被一种崭新的经济形态—知识经济所取代。21世纪将是知识经济占主导地位、以迅速发展的计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透;高新技术迅速发展和技术含量的比重在经济中大大进步;人类社会各方面将发生重大变化的时代。为适应时代的要求，企业治理创新已有方方面面的进展，而治理会计创新却显得力度不够。治理会计领域需要加以创新和发展的题目有很多，本文仅就治理会计观念、治理会计的内容及治理会计的研究方法三个方面略抒己见:
一、治理会计观念的更新
笔者以为，新世纪的到来，客观上要求治理会计职员必须树立以下新观念:
(一)市场观念。在产业时代，企业所面临的经济环境是一个相对稳态结构，产品生产表现为大批量、标准化，市场需求变化周期较长、个性化特征较少，竞争主要体现在市场占有率高低方面。
(二)企业整体观念。为适应当代瞬息万变的客观经济环境，在激烈的市场竞争中立于不败之地，企业必须以具有整体上风作为基础和条件。企业治理可以从不同的角度分解成不同的子系统，各个子系统从总体上来说目标是一致的，但有时也会发生矛盾，这就要求必须把企业治理作为一个整体进行分析，只有整体的目标才是系统的最高目标，只有整体最佳才是最优的治理对策。
(三)动态治理观念。在产业时代里，企业组织结构是一种纵向的多层次等级治理结构，企业的市场调查、工程、制造、销售、会计和财务等功能是分离的(即有严格的专业分工)，加之信息传递和反馈手段落后，导致其应变能力差，治理本钱高昂。而在21世纪的信息技术时代，由于计算机的广泛应用和信息处理能力的日益进步，使得企业上下级之间、多功能部分之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷，企业可以随时根据环境的变化作出同一、迅速的整体行动和应变策略。治理会计作为决策支持、规划与控制系统，必须服从21世纪企业经营治理的需要，树立动态治理观念，根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地进行分析、比较和选择，在动态中寻找最佳的平衡点。
(四)企业价值观念。21世纪是知识经济时代，知识经济时代的企业治理是知识治理。与传统企业治理一般只重视规章制度不同，知识经济时代企业的知识治理是夸大以企业文化建设为重点的“软”治理。而价值观念是企业文化的核心内容，它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。每一个成功的企业都有自己的企业精神，用一种共同的价值观来熏陶全体员工。企业文化的确立和创造，必然对治理会计控制系统设计带来影响，促使治理会计的系统设计更多地考虑到人的因素，以适应战略治理所需要的文化氛围，有效地实现其过程控制。
二、治理会计内容的调整与拓展
笔者以为在新的经济环境和企业治理环境下，治理会计的内容应从以下几方面加以调整与拓展:
(一)本钱治理方面。新的经济环境和市场竞争环境要求我们转移本钱治理重心、拓展本钱控制视角。 在知识经济时代，企业产品的价值将更多地取决于产品中所包含的信息和知识，这些信息有技术上的、也有市场方面的。技术创新和产品开发以及对市场的把握在企业增值中占较大的部分，生产制造则占增值中相对较少的部分。产品科技含量日益进步。企业为确保长期竞争上风，不得不在信息、知识发展方面投进大量资金。产品的生产制造本钱相对其开发和市场调研支出显得微乎其微。在这种情况下，本钱治理的重心应当逐渐从生产制造本钱转移到产品研制开发本钱方面，由本钱控制转移到本钱计划。如何运用好各种资源，使高知识转化为高智力，高智力转化为独特的策略、构思，进而形成各种新设计、新发展，是新时代企业最为关注的题目。
企业的经营治理工作可分为两大类:一类是在目标市场与产品方向既定的情况下的日常治理，即战术性治理。另一类是与企业长远性和全局性发展相关的战略治理。新世纪科学技术的飞速发展、消费者需求多样化以及世界经济一体化进程的加快，客观上要求企业在有效地进行战略治理的条件下，进一步索本求源、减少浪费、降低资源消耗。新的企业观以为:企业是为终极满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体。作业影响本钱，动因影响作业。本钱动因可以分为两大类:一类与微观层面相连，主要是与企业的生产有关的本钱动因，另一类是战略意义上的本钱动因，如规模、技术、劳动力投进等因素。适应现代企业治理的需要，一方面，在治理会计中传统的本钱计算方法必须作革命性的变革———以“产品”为中心的本钱计算将被以“作业”为中心的作业本钱计算所代替。通过对作业本钱的确认、计量，为尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息，从而促使相关的损失、浪费减少到最低限度。另一方面，从战略意义上考虑，治理会计可以包含以下本钱治理内容:(1)通过适度的投资规模来降低本钱。(2)通过市场调研确定为顾客提供服务产品多样性的广度来降低本钱。(3)通过公道的研究开发政策，按照所得大于所费的原则降低企业总体本钱。(4)通过公道劳动力投进来降低企业本钱。
(二)决策分析与评价方面。
治理的重心在决策。从决策分析方面来看，传统治理会计在进行决策分析时注重把模型运用和结果计算放在首位，而忽视模型运用的条件分析和结果计算的取数过程，以致影响到会计信息的正确性。应该说，与结果计算相比，取数分析过程更为重要。在经济行为分析中，作为计算依据的取数是否正确，决定了计算结果的正确性;作为模型运用的条件条件是否存在，决定了模型的可运用性。加之21世纪高新技术运用引起的企业内外经济结构的不稳态性，要求治理会计进行决策分析时必须做到:(1)进行模型的理论条件与现实条件是否吻合的比较分析，从而确定选用的模型或对计算结果的可能修正;(2)在遵从取数的一般过程和其分析要求的条件下，确定取数的方法以及取数的分析方法;(3)对取得的数据进行确定性、可靠性评价，进而确定所取数据中存在的风险因素;(4)对模型中运用的数据，凡存在不确定性的因素，应提出控制措施。确实找不到控制措施的，必须对取数进行风险值测定，并调整取数的大小。
从决策评价标准方面来看，目前治理会计所采用的决策评价标准主要是利润最大化(本钱用度最小化)和现金净流量最大。这些利润、本钱和现金标准是特定时代的产物。从企业治理目标来看，上述决策标准已经过期，至少说很不全面。
三、小结
21世纪将是知识经济占主导地位、以迅速发展的计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透;高新技术迅速发展和技术含量的比重在经济中大大进步;人类社会各方面将发生重大变化的时代。为适应时代的要求，企业治理创新已有方方面面的进展，而治理会计创新却显得力度不够，未来企业要发展必须重视治理会计的创新和发展。
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