试论制定我国所得税会计准则的原则

试论制定我国所得税会计准则的原则

随着我国税制改革和制度改革的深入，税法与会计准则之间的差异逐渐加大，应税所得和会计收益之间的差异也愈来愈大，因而所得税会计越来越受到了人们的关注。必须制定一项专门的具体舆论准则以便对所得税会计加以规范已经成为我国会计界和实务界的共识。但是，制定会计准则是一项十分复杂的系统工程，它不仅受到会计理论和会计实践的，还受到各种环境因素的制约。所得税会计准则的制定也不例外。只有明确了制定该项舆论准则应遵循的基本原则，并处理好相关原则之间的关系，才能保证该项会计准则的性、实用性和目的性。笔者认为，我国所得税会计准则的制定，应遵循以下基本原则：　　一、有用性原则　　会计准则作为浓缩会计理论的实务规范，理应反映会计的科学成果。在有多种会计处理可供选择时，应首先考虑能提供对于利益相关者的决策最为有用信息的方法。如准则在规定允许采用所得税会计核算方法时，应首先考虑所提供的会计信息相关性和可靠性都较强的债务法，至于应付税款法和递延法则应予限制或禁止采用。　　二、系统完整原则　　这项原则有三个层次的要求：第一，所得税会计准则应与《会计准则》和现行统一会计制度以及其它具体会计准则相配套、相协调；第二，所得税会计准则本身的结构层次应严密完整；第三，所得税准则所包含的应全面、具体。这就要求我们在制定所得税会计准则时，必须做到：第一，所得税会计准则应遵循《企业会计准则》和统一会计制度中关于财务会计基本目标、基本假设、基本要素以及确认、计量、记录、披露等方面的界定和规范，同时也要包括暗含于已颁布具体舆论准则中的“定义———目标———确认———计量———记录———披露”的理论框架；第二，按税收法规则和会计准则，所有可能产生的时间性差异的会计处理均能在所得税会计准则中找到相应规范和指导。为此，准则中应列举典型的时间性差异及其会计处理方法。理论和举例说明的有机结合将有助于准则使用者对准则的理解和有效。　　三、“接轨国际”原则　　随着我国对外开放步伐的加快，国际资本流动包括我国企业涉外经营的规模迅速扩大。所得税作为企业现金流的重要组成部分，其相关信息必将成为各利益相关方决策的重要依据，因此所得税会计准则的制定应当服务于这种信息需求国际化的趋势，向国际惯例靠拢，尽可能在更广阔的范围内得到国际认可。但是，的关键在于应以国际上哪一个准则作为主要参考物？很显然，“国际会计准则”为我国提供了一个参考模式，但这并不等于该准则就能代表国际惯例。据有关资料显示，在所有对所得税会计核算进行规范的国家中，除美国外，几乎没有第二个国家将资产负债表债务法正式写入准则，被大多数国家普遍接受并认可的仍然是递延法和损益表债务法。由于美国的所得税会计准则存在明显有别于我国的特殊会计环境中，它的一些理论和方法在我国可能是不适用的，因此在制定我国所得税会计准则的过程中，决不能完全照搬美国所得税会计准则，视美国会计准则为“圣经”、基本上以美国准则为蓝本而制定的国际会计准则。但这并不等于不能以其为理论研究的主要对象及推荐有条件的企业试用，从中吸收其科学合理的内核及积累实务工作的经验。总之一句话，在制定所得税会计准则时，能够与国际接轨的尽量接轨，不能完全接轨的暂时区别对待，待条件成熟时再逐步接轨，但必须紧盯人家的动态。　　四、立足国情原则　　这项原则就是要求在制定所得税准则时，要充分考虑我国的实际情况，要立足于我国的所得税会计环境，包括税收法规与会计准则的分离程度、多种成份并存的经济体制、会计信息提供者与使用者的水平、会计实务操作的具体情况等。这些因素对制定我国所得税会计准则的是错综复杂而又非常关键的。对于构建所得税会计准则来说，就我国的情况来看，税法对所得税会计准则的影响尤为突出，必须特别注意。