会计确认理论之沿革
【摘要】 会计确认是会计系统的首要环节，它决定着进入会计系统信息的质量和数量。在工业经济跨入知识经济的一个崭新时代,无论是社会经济环境,还是信息使用者的需要,都在发生着巨大变化,本文从分析这些变化入手,进而探讨这些变化对财务会计的影响——尤其是对会计确认理论的影响。【关键词】 工业经济；新经济；会计目标；会计确认
回顾会计发展史,可以看出：社会经济环境和会计信息使用者信息需要的变化，是财务会计学科发展的主要源动力。前者要求财务会计信息体系将日新月异的经济业务详实地反映出来,以体现和强化会计基本的反映职能；后者则要求财务会计满足信息使用者不断变化的信息需要,以提高财务会计信息的决策有用性。二者共同推动着财务会计不断地向前发展。
一、新经济事项对会计确认的冲击
当今世界殊。经济环境的多变，经济活动的繁杂，使得大量的经济业务无法在财务报表中得以反映，从而造成现行财务报告体系不能完整反映企业的财务状况与经营成果，会计信息的相关性由是降低。如金融衍生工具、自创商誉及人力资源等事项已被列入现代会计的“十大难题”。
现代社会是一个快速变化的社会，信息的及时提供是决策致胜的关键。大量网络公司的萍聚萍散，使会计主体假设失去了空间意义，使非持续经营的情况普遍存在。由于高新技术被广泛应用，信息处理技术手段日益先进，会计分期假设不再成为必要；大量非财务事项的产生，使货币计量假设受到了质疑。 以会计假设为前提的现代财务会计框架模式面临着全新的挑战。
会计确认是会计系统的基础，所有经济事项进入会计信息系统进行处理，进而生成有用的信息，都是从会计确认开始的。新经济环境之于会计的冲击首先即对会计确认的冲击。
现行会计理论和模式对现在新出现的若干“软资产”项目在确认上存在不可操作性。如无形资产范畴中的人力资产，在现行会计方法中没有将其确认为资产。但在知识经济形态中，由于人力资产将成为企业“经济利益流入”的主要源泉，应当构成资产主体，如不将其确认为资产，不仅不能真实地反映各经济主体的规模，而且还对收益的分配造成障碍。但如果将其确认为资产，其属性如何定义？与其相应的会计权益类要素如何设置?同时这类资产发生变动如何记录?此外，这类资产存在着会计计量上的难度。所以，现行的会计确认理论与外部经济环境的要求存在着差异。
在现行的会计模式下，除分期收款、外购商誉等极少数情况采用收付实现制进行确认外，权责发生制作为传统会计确认的基本原则，广泛地被采用。权责发生制原则是与会计分期假设、配比原则等一脉相承，在其确认基础上进行费用与收入的分配。在基于网络的新经济下，跨期交易活动将被即时交易活动取代，跨期摊配问题及划分资本性支出和收益性支出的问题将迎刃而解。收付实现制也许将更适合于网络经济的特点。
二、会计确认与会计目标
目前，许多国家的会计准则制定机构所公布的概念公告都支持美国提出的决策有用的会计目标观。我国《企业会计准则》中规定的会计目标也可以视为是“决策有用观”的表现。
从会计确认方面来看，决策有用学派认为会计人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生但对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要。
美国会计界所确定的会计目标，是建立在“有效市场理论”的基础上，即将相应的经济环境拟定为一个以高度发达的证券市场为主体的商品经济，企业的资本主要来自证券市场，企业财务报告信息使用者的主体是投资人和债权人。由此可见，决策有用性的'会计目标是建立在“会计所依存的经济环境是以高度发达的证券市场中心”这一假设前提之上。
英、美等国及IASC等组织的概念公告认为对决策最有用的是关于现金流量的数额、时机和不确定性的信息（FASB，1978；ASB，1991）。从经济环境来看，决策有用性的会计目标和现金流动制之间存在着本质上的一致性：它们都是以高度发达的金融市场（即证券市场）为依据的。在这种高度发达的金融市场上，有关现金流动的信息是进入市场的主体——股票和债权的持有者所共同关心的。