购买商誉的几个会计问题

时间:2020-10-30 12:47:09 会计毕业论文 我要投稿

购买商誉的几个会计问题

购买商誉是并购中的一个核心会计,同时也是会计界引起较多争议的一个问题,本文就购买商誉的几个问题进行探讨。

  一、购买商誉是资产吗?

  什么是商誉?西方国家早在十九世纪末期就已有争论,至今仍没有形成精确和公认的定义,许多学术论文都着眼于它性质的不同方面。从会计的角度看,对商誉存在下列3种解释:(1)对企业好感的价值;(2)未来超额收益的现值;(3)总计价账户。,会计实务中对购买商誉就是根据第3种观点定义的。
  
  我们认为,上述3种观点从商誉特征或性质的不同方面了商誉,强调了商誉的某些特征、本质和计价。但三种观点之间并不矛盾,而是相互联系的,"对企业好感的价值"说明了商誉产生的原因,"未来超额收益的现值"说明了商誉的实质,而"总计价账户"则说明了购买商誉的计价方法。购买商誉作为商誉的一种表现形式,体现了商誉的本质。美国财务会计准则委员会(FASB)在ED154中论证了购买商誉的构成及其实质。

  1、在企业并购时所确认的购买商誉可能包括下列六种要素:
  
  (1)在收购日期被收购企业净资产的公允价值超过账面价值的剩余额。

  (2)被收购企业未能确认的其他净资产的公允价值。

  (3)被收购企业能够"持续经营"这一因素的公允价值。
  
  (4)因收购企业与被收购企业合并产生的预期协同效应的公允价值。

  (5)由于对"对价"(consideration)进行估价的`误差而由收购企业所付出的过高估价。

  (6)收购企业的过高支付或过低支付。
  
  在上述6种要素中,前两种要素与被收购企业相关,在概念上不属于商誉。要素1是被收购企业在其净资产中未被确认的利得,因此,它应作为收购企业所取得的净资产价值的一部分,而不是商誉的一部分。要素2理论上也不是商誉的一部分,而应属于单独辨认和确认的无形资产。而要素5和要素6都与收购企业相关,在概念上也不属于商誉。要素5本身不是资产,而是一种计量误差。要素6也不是资产,在理论上应表示为收购企业的一种利得或损失。只有要素3和要素4在概念上才属于商誉。要素3与被收购企业相关,反映了被收购企业净资产的"超额集合价值",它代表被收购企业的自创商誉而在企业合并中被收购企业收买。要素4既与被收购企业相关,也与收购企业相关,反映了因合并而产生的"超额集合价值",它代表团企业合并而产生的协同效应。FASB将它们合称为"核心商誉"(core

【购买商誉的几个会计问题】相关文章:

1.购买企业商誉的账务处理

2.企业合并中商誉的初始确认问题研究

3.论自创商誉会计完善措施论文

4.有关会计分部报告的几个问题的论文

5.浅谈合并商誉会计确认的几点思考论文

6.新会计准则下“投资”核算的几个问题

7.关于正商誉的会计学思考论文模板

8.我国利润分配会计的几个问题研究会计毕业论文

9.关于公租房能否购买的问题