资产评估增值的两种会计处理
对于改组为股份有限公司时发生的资产评估增值，在相应调账以后，应区分以下情况进行处理： 1.如果公司对评估的资产在进行计提折旧、使用或摊销时，是按评估确认后的价值进行，则应将按规定评估增值未来应交的所得税计入“递延税款”货方，差额记入“资本公积”。在按规定于评估资产计提折旧、使用或摊销时，或按规定的期限结转计入应纳税所得额时，其应交的所得税，借：“递延税款”，货：“应交税金—应交所得税”。 2.如果公司在计提折旧时，仍按原账面原价计提，则评估增值部分不需要未来应交的所得税，公司应将评估增值全部计入资本公积。 虽然有关规定指出只有固定资产评估增值所提折旧不得扣除应纳税所得额，而第1种情况强调的是对所有的资产进行这种处理的，第2种情况只强调了固定资产，但是，这里想说明的是这两种会计处理的差异，所以我们姑且当成一种情况来举例，即不分什么资产，均按10年进行平均调整（包括折旧、使用或摊销），以下也就简称调整。 现假定评估前资产价值为A元，利润总额为B元，净利润为67％B元。评估后增值10000元，已调账。按10年调整期限，每年调整额1000元。 （1）按第1种处理方法，按评估确认后的价值进行调整，则首先应做账务处理： 借：资产 10000元 贷：递延税款 3300元（10000×33％） 资本公积——资产评估增值准备 6700元 第一年进行的调整数为1000元（10000／10），则利润总额为B－1000元，所得税为（B－1000）33％，净利润为（B－1000）67％，同时结转递延税款： 借：递延税款 330元（1000×33％） 贷：应交税金——所得税 330元 这样本年应交所得税为：330＋（B－1000）×33％=33％B，即体现的结果是没有进行任何应纳税所得额的扣除。 （2）按第二种处理方法，本年的利润总额（B）、净利润（67％B）和应交所得税（33％B）均没有变化，因为是按评估前账面原价进行调整的。 这样一来，我们可以看出，两种处理方法虽然达到了“应交税金——应交所得税”的一致，但导致了净利润、资产公积、递延税款及本期调整数的差异。第一种方法下净利润是（B－1000）×67％，资本公积6700元，递延税款2970元，本期调整数1000元。第二种方法分别为67％B，10000元，0元，0元。两种处理方法对上三项的累计是第一种方法比第二方法少1000元，即1年的调整额，其原因是第二方法没有按评估确认的价值进行调整（10000／10=1000）。 为此，若使用第二种方法，尚需根据有关规定进行有关处理：“按评估增值后的固定资产原价计提的折旧与按原账面原价计提的折旧之间的差额，或按规定的期限平均转销的金额，借：资本公积 贷：累计折旧”，将1000元本来应计的'调整补足后，两种方法资产账户才达到了一致。 这样处理后，第二种方法下的资本公积仍比第一种多2300元。这是由于递延税款少2970元，净利润多670元。 固定资产的几项核算 一、其他单位投资转入固定资产的核算 接受其他单位投资转入的房屋、机器设备等固定资产，应按投出单位的账面原值借记“固定资产”科目，按评估确认的价值（或合同、协议约定的价格）贷记“实收资本”（或“股本”）科目，按投出单位账面原值大于评估确认价值的差额贷？“累计折旧”科目；若评估确认价值大于投出单位账面原值，则按评估确认价值借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”（或“股本”）科目。 例：A公司接受B公司作为投资的设备1套，双方协商作价10万元，B公司账面原值11.5万元。 借：固定资产——生产经营用固定资产（设备） 115000 贷：累计折旧 15000 实收资本——B公司 100000 续上例：经双方协商，该套设备作价为11.75万元，则企业应作会计分录： 借：固定资产——生产经营用固定资产（设备） 117500 贷：实收资本——B公司 117500 例：C公司接受D公司全新货运卡车1辆，价款6.3万元。 借：固定资产——生产经营用固定资产（设备） 63000 贷：实收资本——D公司 63000