我国会计国际化的一个可能途径
摘 要：基于对本质的统计属性及会计对环境的依赖性的，提出我国会计国际化的一种可能的途径。从理性人的角度出发，认为我国会计国际化的进程取决于相关的成本效益的权衡，并对所提出的我国会计国际化的这种可能的途径进行初步的成本与效益分析。 1. 会计的本质 会计的本质（thenatureofaccounting）是什么？A C Littleton认为：“会计的原始数据来自经济事实，它的主要是统计性（primarilystatisti cal）的……会计是进行分类以便浓缩信息，目的是使的经济活动易于理解。因此，要把会计系统视为一个浓缩机制（acompressingmecha nism）……”“会计系统是个内涵很广的术语，企业交易，会计手段，簿记规则，以及人员组织都是这个机制的有机组成部分……会计系统的真正含义是：分类方法对企业数据进行综合和浓缩的一种既有规则又有条理的手段。” 诚如，A C Littleton对会计本质的精辟的论述，会计本质上是一种技术方法，它是为适应对经济活动的能动反应和便于管理而为人们所发明，并推而广之。从会计的史看，早期的会计在各国无论是概念术语、记账方法、记账规则，还是报表体系等都各不相同。随着的进步，会计的发展，人们逐渐对会计的本质和有了深刻的认识，自从15世纪借贷复式簿记发明以来，复式簿记很快就风靡全球。当今的世界，就基本的记账规则而言，已经走向了统一。 然而，A C Littleton又认为，“……会计系统这一定义可能给人们留下这样一种印象：不同的企业在会计上所存在的相似性比人们想象得还要多。 不同企业的会计确实存在着许多相似性，不过，这些相似性主要体现在会计目标和会计方法的一般框架（generalframework）方面。账户表（ac countlists）及其运行规则的高度（被迫的）统一性并不可取。这种高度的统一性将掩盖企业的个性，并抹杀不同企业客观存在着的重要差异。不同企业存在着不同个性是在所难免的，不同企业归属不同行业，它们有不同的规模和管理需求。当我们对不同企业进行比较时，当然希望（或要求）企业的会计结果能够反映出这些不同的因素。如果不适当地强调个性，那么就可能使账户失去可靠性。可是，过分强调个性也不可取。 如果每个企业在确定净收益和揭示财务状况时都各行其是，那么会计信息就一点也靠不住。由此可见，过分强调统—性或者过分强调个性都有可能使会计数据和会计系统丧失可靠性。“ 半个多世纪以前，这位著名会计学家对会计性质及其应用的深刻洞察，至今依然是非常精当的：会计分类的统计技术属性使其基本与方法跨越了时空在不同的国家和地区得以广泛接受和应用，并呈现出极大的相似性；然而正如企业之间各有不同一样，作为分类系统（systemforclassification）的会计也不可能完全一致：不同国家或地区的经济和社会情况也存在巨大的差异，会计作为技术手段必须尽可能真实地反映现实才有积极意义，从而各国的会计制度及其决定的会计活动和结果也存在着差异。 会计这种本质上的技术性，同时又存在对具体环境的依赖性，决定了在日益加深的经济全球化背景下会计国际化是一个可能但又存在困难的。 2. 关于会计国际化的理解与追求 对于会计的国际化有3种具有代表性的理解：（1）国际化就是相互交流、相互沟通（com munication），明白差异之所在。这是会计国际化的早期思想，它在目前的会计国际化的呼声中似乎不占重要地位，但实际上，绝大多效的会计国际化的学术，都是以此为目标。（2）国际化就是在可能的范围内，尽量减少差异，寻求一致。会计国际化的这种理解就是“协调”（harmonization）。将国际化视为协调，在相当长一段时期里，是会计国际化的主旋律，其目标是：寻求各国会计的共性，消除不必要的分歧，尽量减少各国之间会计准则方面的差异，以提高会计信息的同质性和可比性。（3）国际化就是全球会计标准趋于统一（conver gence）。这种统一包括：统一会计理念、统一会计准则、统一会计账户和统一会计报表体系。这一思想在学术界产生较早，美国会计学家杰宁斯在1962年就提出这种会计国际化的思想。但直到20世纪80年代末，这种思想才成为会计国际化的主要观点。 作为会计国际化的主要国际组织的国际会计准则委员会（IASC）在2001年3月完成战略重组以后，得到了关注会计国际化的主要国际组织（如，证券委员会国际组织，欧盟等）的支持，同时，美国也积极介入了改组IASC并对改组以后成立的国际会计准则理事会（IASB）制定和发布国际财务报告准则（注：IASC制定的准则称国际会计准则，缩写IAS，IASB制定的准则称为国际财务报告准则，简记为IFRS）产生巨大。IASB从成立以来，制定和发布了核心会计准则，这些核心会计准则由强力国际组织积极推行，目前国际会计一体化，即国际会计趋于统一的速度加快。 在当前会计国际化的新形势下，我们通常所说的我国会计国际化或者会计准则与国际接轨主要有两种不同的含义：其一是让我国的会计准则与美国的会计准则看齐。理由是：美国在会计准则制定方面悠久，会计准则体系完备而先进，无论从会计准则制定的理念还是技术方面，美国都是十分值得重视、和借鉴的，加上美国在世界经济、等各方面的影响，美国的会计准则在国际上有着举足轻重的地位；其二是让我国的会计准则与IAS和IFRS一致。理由是：IASB得到国际上广泛支持，由IASB所继承的其前身已发布仍然有效的国际会计准则（IAS）及其新发布的国际财务报告准则（IFRS）运用范围日益扩大。 考虑到IASB在国际会计准则制定领域的巨大影响并得到众多重要国际组织以及许多国家的支持，IAS和IFRS的应用范围和影响日益扩大，欧盟作为一个整体已经要求其成员国的上市公司、保险机构采用IASB制定的准则进行信息的确认、计量、记录和报告，因此，本文所提出并将进一步进行分析的我国会计国际化的一个可能途径中对会计国际化的理解就专指对会计国际趋同的理解，而且是指与IASB相关准则的趋同。当然，即使是这种意义上的会计国际化也只是一个不断趋同的过程，而难以完全一致，我们追求的应该是实质上的趋同，而不是过分拘泥于形式。 显然，随着世界经济一体化程度的加深，跨国货物贸易、投融资、会计审计服务以及涉外税收等无不要求作为对经济活动进行确认、计量、记录和报告的会计在行为理念、行为准则方面最大程度的标准化。因为作为国际商业语言的会计越是统一， 就越易于为世界所共同理解和运用。 基于对会计本质的技术性，以及会计活动受制于经济社会等多种因素，会计的结果具有经济后果方面的认识，笔者就试图对影响我国会计国际化的成本效益因素进行分析。