对完善企业住房基金会计处理的一点看法
我国的城镇住房制度改革已进行很多年了。对一个几十年形成的福利性分房制度进行改革，不是一蹴而就的事情，从各地不同方案的试点，到各种经验的逐步推广，再到国家统一房改政策的推行，经历了一个相当长的过程。由此，对房改过程中产生的有关财产变更事项的处理也经历了一个边探索、边规范，直至逐步完善的过程。可以说，时至今日，在有关事项的会计处理上仍不完善。本文就此谈点看法。1993年8月，财政部以“财会字第47号”文发布了《住房基金会计处理规定》，《规定》明确“企业应在负债类科目中增设”住房周转金“科目，核算企业从各种来源取得的用于职工住房方面的资金”。1995年3月，财政部在以“财会字（1995）14号”文发布《关于印发企业住房基金会计处理补充规定的通知》，进一步对企业取得租金收入、住房租赁保证金、拨入的住房资金、利息收入、发生住房公积金补贴、住房困难补助等业务作出了规定，特别对企业出售职工住房的会计处理作了进一步的规范。
5年多过去了，企业一直依照这两个文件的规定对房改涉及的'相关会计事项进行处理，而由于会计制度的规定滞后于改革的步伐，导致了会计处理中一些的出现，笔者认为，其中两个问题是值得我们加以重视的。
第一是住房周转金余额出现巨额红字，在账面反映为住房周转金入不敷出，期末反映为借方余额。这个问题在实行房改较早且近年建房、售房较多的单位十分突出。
住房周转金的红字是怎样产生的呢？我们不妨举例来看看，例中金额单位为万元。
某企业原有成套旧房一批，原值5000万元，累计已提折旧2000万元，1994年将部分产权售给职工，收款2000万元，当时的会计分录为：
借：银行存款2000
贷：住房周转金2000
由于是部分产权出售，当时对固定资产未作清理，后来企业以集资形式建房，收集资款3000万元，实际建房成本3500万元，超过部分由公益金列支。
收款时：
借：银行存款3000
贷：住房周转金3000
建房时：
借：在建工程3500
贷：银行存款3500
交付时：
借：固定资产3500
贷：在建工程3500
同时：
借：住房周转金3000
贷：资本公积3000
借：盈余公积-公益金500
贷：盈余公积-一般盈余公积50O
到1995年末，企业根据《财会字（1995）14号》文，对新旧房固定资产清理，房屋原值共计8500万元，累计已提折旧2500万元，其会计处理为：
1、借：固定资产清理6000
累计拆旧2500
贷：固定资产850O
2、借：住房周转金6000
贷：固定资产清理6000
这样处理的结果，在住房周转金没有其他重大来源（一般情况下不可能有其他大的来源）的情况下，就出现了借方余额4000万元，而接下来，不管企业采用何种方式建房、售房，建得越多，售得越多，其红字就会越大。
住房周转金的巨额红字对的报表将产生严重。，有的企业总资产不到10亿元，而住房周转金的红字竟达1亿多元，占总资产的10％以上，由于住房周转金在资产负债表上反映为长期负债，其巨额红字常常使企业在资产负债表上的长期负债数为负数，并且使企业的负债总额虚减，从而使企业的资产总额、负债总额，以及资产负债率等指标出现严重不实，并有可能导致报表使用者在决策中做出错误判断。
第二个实际上与第一个问题也有着紧密的联系。从上例中我们可以看出，在企业向职工出售旧房时，由于只出售了部分产权，不论这一部分占的比重是多少，在这部分资产中必然还有一部分属于企业所有。而按现行制度来处理，将全部资产进行了固定资产清理，并结转了损益。这样一来，这部分资产就变成了账外资产。尽管制度要求对这部分资产要单独设账进行管理，但在实际工作中，且不说账外资产就一定管不好，就是真的管好了，也不能在企业的会计报表中真实反映这一部分资产的情况，而对这一部分资产的价值变动情况就更不能加以反映了，这样一来，就必然对企业会计信息的真实性和完整性产生影响。