会计师事务所规模与审计质量的文献综述
摘要：自20世纪80年代以来，国外大量的实证了师事务所规模与审计质量的关系。本文对这些文献进行了综述，综述的重点在于研究的角度、研究以及研究结论。同时，了市场上审计质量的研究现状以及得到的启示。关键词：审计质量；会计师事务所规模；四大
自20世纪80年代以来，国外文献大量研究了会计师事务所规模与审计质量的关系。众多的实证研究表明，规模较大的会计师事务所－比如“四大”（由于会计师事务所的合并或者倒闭，为“八大”、“六大”、“五大”以及“四大”，本文统一用“四大”和“非四大”），提供更高的审计质量。本文对这些文献进行了综述，讨论了这些文献的研究角度、方法以及结论，并总结了关于审计质量新的研究方向。同时，本文也讨论了中国市场上审计质量的研究现状以及进一步的研究方向。
一、审计质量的定义
由于公司的内部人（管理者）和外部人（股票的持有者，投资者）之间存在信息不对称，引起了公司内部人和外部人的利益冲突。Jensen和Meckling（1976）指出，独立的审计者能够给财务报告提供担保和信任。为了避免信息不对称带来的损失，要求独立的审计者能够准确的将内部的信号传递给外部投资者。Dopuch和Simunic（1982）以及Watts和Zimmerman（1986）指出，作为财务报告审计者的第三方，能够提高由公司管理者所报告的财务信息的质量。
独立审计者的根本任务就是将公司内部的信号准确地传递给外部股东。而用来衡量审计者所传递的信号是否准确或可信度有多大，就是审计质量。关于审计质量的定义有以下几种：
（一）DeAngelo(1981)将审计质量定义为市场的评价，指“（1）审计者在客户的会计系统中发现违规；（2）将发现的违规情况报告”的联合概率。这种定义强调了市场评价审计质量的作用。根据DeAngelo（1981）的定义，审计者在财务报告中发现重大错误的能力被称为审计者的胜任性（competence）；审计者去改正或展示财务报告错误的可能性被称为审计者的独立性（independence）。因此，审计质量随着审计者发现财务报告错误能力的提升和审计者独立性的加强而得到提高。
（二）Palmrose（1988）根据审计者提供的保证水平来定义审计质量（财务报告没有重大遗漏或错误）。如此定义，不但与DeAngelo(1981）定义一致，而且还与根据审计的风险来描述审计质量相一致。这种定义的重要隐含意义是：当审计服务的质量较高时，其审计失败的可能性下降。由于审计的目的是对财务报告提供保证，这种保证水平越高，审计质量就越高。Titman和Trueman（1986）根据审计者向投资者传递信息的准确程度来定义审计质量，这种定义与Palmrose（1988）类似。
（三）Davidson和Neu（1993）将审计质量定义为审计者在其所报告的收益中发现和消除重大错误表述以及人为操纵的能力。
（四）Lee等（1999）将审计质量定义为审计者对包含错误的财务报告发表非标准审计意见的可能性。
需要说明的是，关于审计质量定义的争论是审计者质量（auditor quality）和审计质量（audit quality）的区别。根据DeAngelo(1981)的假设，审计者只能提供一种水平的审计服务时，审计者质量和审计质量是可以互换使用。但是，每个大的会计师事务所都出现过审计失败，比如安达信。Lam和Chang（1994）指出，由于每个审计者对所有的审计业务不可能提供相同水平的审计服务，因此审计质量应根据每次具体的服务来定义，而审计者质量应根据审计者所有审计业务的质量来定义。
二、国外会计师事务所规模与审计质量的实证研究
DeAngelo（1981）根据Klein和Leffler（1981）的结论，为会计师事务所规模和审计质量关系的研究提供了基础，指出规模较大的会计师事务所能提供更高的审计质量[6]。DeAngelo（1981）指出，在审计者和客户签约的第一期，其付出的沉没投资就是审计费用低于审计者成本的部分。如果审计者与客户合谋（提供低质量的审计报告），其收益是从其客户那保留住准租收入，或者得到特定的贿赂。审计者与客户合谋的成本是：当被发现合谋时，将会失去来自客户的全部准租收入。给定与客户合谋的收益是固定的，则审计者提供真实审计报告的可能性与从客户那里得到的所有准租的折现值正相关。