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新会计准则的运行效果评价研究
摘要:在对新会计准则进行简要概括的基础上，详细讨论了如何运用公允价值对新会计准则的运行效果进行评价。关键词:运行效果;公允价值;评价
新企业会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用的会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完善的有机统一体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破。
一、新会计准则的主要内容
资产减值准备计提；债务重组；借款费用；引人公允价值；金融工具准则的变革；企业合并会计处理方法的变革；权责发生制不再作为会计核算的基本准则；存货管理办法的变革；财务会计报告内容的变革；特殊行业的特殊任务；完善了对金融企业和创新金融业务的规范。
新的会计准则主要规范了会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则、财务报表的总体要求等。在38项具体的准则中对我国目前各行业企业中存在的各类经济业务，明确了会计处理的具体原则和规范。具体原则根据基本原则制定，主要有一般业务准则、特殊业务准则和报告准则。一般业务准则包括存货、长期股权投资、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、资产负债表日后事项等准则项目。特殊行业的特殊业务准则规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求。报告准则指规范各类企业财务会计报告的准则，包括财务报表列报、现金流量表、关联方交易及其披露等项目。为了给首次执行新准则的企业提供规范和指导，新准则体系中还包含了《企业会计准则第38号》用于新旧标准的衔接。而金融类与非金融类两大类会计科目和报表体系，作为整个标准体系共同的应用指南，规范新准则体系下会计科目的设置、账务管理、报表体系的构成、报表项目的内容、报表格式等。
二、新会计准则在会计确认方面的体现
1.在资产确认方面的体现
《准则》第二十条规定:资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的经济资源。判断某一项资源是否为企业资产通常以是否拥有资产的所有权为标准，这比较容易理解。对于一项资产 如果没有拥有其所有权，但能够控制它，也应当视为企业的资产。最典型的交易事项就是融资租入固定资产，在承租期内，从法律的角度看固定资产的所有权属于出租方，但由于资产租赁期长，接近租赁资产的使用寿命。承租方控制该项资产的使用，获得资产带来的经济利益，同时也承担了资产的相关风险，从本质上看该资产应该属于承租方。因此．承租方将融资租入的固定资产视为自有固定资产进行管理与核算。
2.在收入确认方面的体现
《准则》第四条规定:商品销售收入同时满足下列条件才能予以确认：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；三是收入的金额能够可靠计量；四是相关经济利益很可能流入企业；五是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量从以上收入确认的条件可以看出，能否确认为收入关键是要看其体现的经济实质而不是所表现的形式。比如，对于有退货选择权的商品销售，如果不能合理估计退货可能性的，即使商品已经发给买方，但风险和报酬仍然没有转移，所以发出商品时没有确认收入，待退货期满买方不退货时方可确认收入。 3.在费用确认方面的体现
《准则》中借款费用资本化或是费用化，遵循的是实质重于形式的原则。准则第五条规定，借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化。(1)资产支出已经发生；{2)借款费用已经发生；(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。由此可见，借款费用资本化开始的时点应该是关注借款费用的发生是否与购建或者生产资产有直接的关联只有将筹集的资金真正用到购建或者生产资产的活动中，才能将借款费用资本化。准则第十二条规定:购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用．应当在发生时根据其发生额确认为费用，计人当期损益。
三、公允价值在新会计准则效果评价中的应用
我国财政部颁布的新会计准则体系由1项基本准则和38项具体准则组成。新会计准则在诸多方面实现了突破，是我国会计发展史上的一个重要里程碑。在新会计准则体系中，公允价值作为一个重要的会计计量属性得到具体应用，它标志着我国传统意义上的单一历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。
国际会计准则将公允价值定义为：公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。如果金融工具在活跃和流动的市场上交易，其标明的市价（需经实际交易发生的交易费用调整）提供了公允价值的最好依据。美国财务会计准则委员会定义的公允价值是：在自愿的交易者间的当期交易中，资产买卖、债务发生或结算的金额，而非强迫或清算的价格。在活跃的市场上，交易单位市场报价是公允价值的最好依据和计量基础。如果具有适用的市场价格，公允价值就是交易数量与市价的乘积；如果没有适用的市场价格，公允价值则应基于所处环境，采用适当的估值技术来确定。公允价值计量强调了客观性、公允性、相关性和可靠原则，为了保证公允价值的正确运用及操作性。新准则规定．资产的公允价值应当根据以下三条原则确定：1、公平交易中销售等合同协议价；2、在活跃市场中的买方出价：3、如果上述两项都不存在，以 获取的最佳信息（同行业类似资产的最近交易价格或结果）为基础估计。
参考文献:
[1]徐 虹 林钟高:会计准则研究性质、制定与执行[M]．北京：经济管理版社，2007．
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[3]侯忠义:最新企业会计准则实务[M].北京：中国纺织出版社，2007．
[4]王 军 学习好:宣传好、贯彻好新会计准则，全面提升会计工作在经济社会发展中的服务效能[J]．会计研究，2006，(8)．
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