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价值链管理下的会计控制
[摘 要] 会计控制是内部控制的具体形式，是被广为关注和构建的一项提高业务效率和质量、防范工作错误和弊端的制度系统。本文从价值链管理的基本内涵入手，分析了会计控制在价值链管理下的地位与作用，提出了会计控制的目标是实现企业价值链整体增值和企业价值最大化。 [关键词]价值链管理；会计控制；最大化；增值价值链管理是当前国际企业管理的重要方向，也是国内企业富有潜力的应用领域。价值链管理下离不开控制，更离不开会计工作。
一、价值链管理的基本内涵
作为一种视角和理念的价值管理是企业运用价值理论，为实现价值最大化目标，通过流程重组和在战略层、管理控制层、作业层实施价值增值措施的一种综合管理方法。其经典理论有迈克尔·波特的价值链(valuechain)管理理论，詹姆斯·迈天的价值流(valueflow)理论和美国著名的思腾思特管理咨询公司提出的经济增加值(EVA)理论等，其中价值链管理理论最具系统性与现实性。
从企业内部看，每个企业都是从产品设计开始，经历供应、生产、营销基本业务活动以及对产品起辅助作用的各种辅助业务活动的综合体，而这些活动构成了一个相互联系的价值链条。通过会计控制实现各环节成本的节约，价值最大化。从与其他企业的关系看，价值链是由不同产权主体的企业构成的一个开放的动态价值联盟系统，形成竞争—合作关系(Co—opetition)，在这种情况下，要真正实现价值增值的目标，会计控制是必不可少的。
二、会计控制在价值管理中的地位与作用
企业生产经营活动构成了企业的价值链管理系统，了解企业价值链运行质量，找出存在的问题，是会计控制任务所在。企业有许多资源、能力和竞争优势。如果把企业作为一个整体宋考察，是无法识别这些竞争优势，这就必须把企业活动进行分解，对每个链条实施会计控制，形成的优势互补。
1．企业竞争优势有三个主要米源：一是价值活动本身，它是构筑竞争优势的基石。因此，企业通过会计控制优化各种价值活动以增强其竞争优势。另一方面，由于企业价值活动构成价值链条，通过企业间的对比，可从整体上发现自身竞争优劣状况，从而有针对性地采取措施加以控制，以增强整体竞争优势。二是企业内部价值链，价值链并不是某些独立经济活动的简单综合，而是由相互依存的各种价值活动构成的有机整体。如通过在合理的产品设计、严格的材料规格、严密的工艺检查等相互联系的价值活动开展会计控制，会大大减少生产成本支出而使总成本下降，从而增强企业的竞争优势。三是企业间价值链，价值链不仅表现为同一企业内部各种价值活动的有机整体，还表现为与其他供应商和买方等各方之间的内在经济关系。通过会计控制，加强企业与供应商和买方等有关方面的沟通与协调也是价值链管理范畴，这些活动无疑是增强企业的竞争优势的重要途径。
2．价值链从与其他企业的关系看，是由不同产权主体的企业构成的一个开放的动态系统。这个系统中的各个企业通过竞争合作联合起来，共同追求达成一致的目标，同时仍然保持各自的独立性。在这种情况下，要真正实现价值链的管理，会计控制是必不可少的。价值链管理的主要对象是业务流程，管理的结果需要由企业的会计信息和业务信息反映，显然会计信息是最综合和全面的，也是最具可比性的。因此建立和完善会计控制，保证财会信息的准确、真实、完整变得尤为重要。
我国有关内部控制规范中所体现的控制目标是保证会计资料的合法完整，保护资产的安全完整，以及确保法规制度的贯彻执行。会计控制渗透于企业经营活动的各个方面，只要企业存在经营管理活动或环节，就需要有相应的会计控制。企业只有设计良好的控制制度，才能保证各级经营管理层授予下属各级的职责得到正确履行。如果经营管理环节存在失控，即控制失效，就会影响经营管理目标的实现。
总之，价值链管理是将企业内部及其与外部有关方面存在内在联系的价值活动放在一个整体进行分析，会计控制是价值链管理、增强企业竞争优势的工具与方法。
三、会计控制与价值链管理
(一)会计控制是价值链管理的具体形式
会计控制从管理的角度构成会计管理的方式，从控制的角度，又构成内部控制的方法。可以说，内部控制经历了从制度到结构再到框架等阶段的演进过程，每一阶段都离不开会计控制的基本内容。会计控制作为一种内部控制方式，从特定意义上构成了价值链管理的一种具体形式。
目前我国正以科学发展观为指导，实行经济增长方式的转变。在会计控制中要求增加生产要素的产出能力，以较小的投入实现最大的产出，实现企业价值最大化。这同价值链管理理论的内涵是一致的。强化会计控制是实现这一目标的重要手段，即通过记录反映、规划控制、计算分析、监督评价等方式，指导人们的经济行为着眼于实现企业价值最大化。事前，要通过分析、比较、预测经济发展前景，选择最佳方案，确定经营目标；事中，要以经营目标为标准，实施适时控制，随时反映经营目标的实现情况，发现差异，分析问题，采取措施，及时纠正，保证经营行为按既定经营目标进行；事后，利用会计信息资料进行经营业绩考核，总结经验，指导未来。会计控制不仅是讲求经济效益、实现企业价值最大化实践性活动，而且是实现这一目标的重要手段。在市场经济条件下，企业追求价值最大化、提高经济效益的实践性活动，是通过价值链管理的形式来进行的。经济效益的数量表现实际上就是价值运动的增值额。企业会计部门是企业价值链管理的主要承担者和聚焦点，国家宏观经济管理所需的价值信息是由企业会计部门提供的。可见，会计部门是企业内部价值链管理的核心部门，会计控制是价值链管理的重要手段和措施。
(二)会计控制的对象价值链管理活动
价值链管理活动与会计控制的对象之间有着密切关系，价值链管理活动构成会计控制的特定对象。会计控制是内部控制的一种，其着眼点是约束与激励，而约束与激励的客体是接受约束和激励的对象，这一对象既包括行为者，也包括行为者所实施的业务活动。
1．从业务活动角度看，会计控制的对象实质上就是价值活动及增值过程。
会计控制是内部控制的重要方式之一，会计控制属于会计管理的重要内容。早20世纪80年代初期，阎达五教授就指出“把会计管理的内容抽象为价值运动是可行的”。随后，又与杨纪琬教授一起提出了“会计工作是一种重要的价值管理工作”，并进一步提出了“讲求经济效益离不开价值管理，加强价值管理必须做好会计工作”的观点。随着社会经济、科学技术与和会计的不断发展与变化，阎达五教授又提出“价值链会计”的构想，并指出“价值链会计是指对企业价值信息及其体现的经济关系变化所进行的管理，具体可表述为通过收集、加工、存贮、捉供以及利用价值信息，对企业的价值链或价值流进行规划、控制和评价，以保证其合规、高效、有序运转，从而为企业实现最大化价值增值的一种管理活动。”由此可见，价值链下会计控制的目标是利用会计的特有功能与方法实现企业最大化价值增值的服务，会计控制的对象是价值信息的流动及其所体现的经济关系。
2．围绕强化价值链管理这一主线，构建价值链下会计控制的结构体系。
从空间上讲，沿着企业价值链分别向客户和供应商两端延伸并扩大会计管理视野，将劳动、资本、技术和管理等多种生产要素都纳入会计核算和控制的范围；
从时间上讲，则以应用信息技术开展实时控制为核心，以控制过程的时间序列为依据，分别以事前控制的统筹规划、事后控制的实时控制和事后控制的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计控制。
价值链管理下会计把分析的视野从单一的核心企业扩展到企业价值链联盟，把会计控制的范围扩大到参与企业价值创造的全部生产要素上。这样，会计控制作为内部控制的重要方式之一就将价值链管理活动纳入内部控制的对象或范围之内。
(三)会计控制可以实现企业价值链整体增值
企业价值链管理目标是为了实现企业在整体上的价值增值，而会计控制为价值链整体增值提供了保障。
1．根据价值链管理理论，企业经营管理过程中除存在物流、信息流和资金流外，还有更为受关注的增值流，即价值链的组成部分必须是增值活动。从根本上讲，客户购买的是商品或服务所带来的价值，各种物品从采购、制造到销售，是一个不断增加其市场价值或附加价值以实现企业价值最大化目标的过程。所以，会计控制要从增加企业竞争力，消除一切无效劳动，使价值链上每一业务内容或环节都做到价值增值，这正是价值链管理的根本要求所在。会计控制作为企业管理的具体表现形式，它是由控制主体根据总体目标而建立的，其目的已不在局限于传统的查弊和纠错，而是涉及企业经营管理的各个方面，通过建立健全控制体系，组建一个动态的控制网络，在整个价值链的每一环节实现最合理的增值，从而使企业价值最大化。
2．会计控制体系是一项系统工程，涉及企业经营管理的各个业务部门或环节，会计控制的建立健全有利于实现企业价值增值。首先，价值链管理过程可以加强分销渠道的协同和管理，加强价格控制，减少应收款额，提高资金周转率；其次，价值增值还可以体现为控制分销渠道与营运成本，降低企业分销成本等，从而增强内部控制约束与激励的功能；第三，价值链管理可以通过全面采集、分析物流和商流环节所有信息，实现科学决策，降低工作量、提升工作效率、提高信息有效性，实现企业价值链整体增值的最终目标。
3．会计控制约束与激励功能作用的有效发挥有利于价值链各方或各环节的协作或协调。价值链是由多个企业所组成的企业联盟，链上任何一个企业的决策过程与结果都会影响其他企业的决策，每个企业的采购计划、生产计划和库存计划控制等不但要考虑本身业务流程和所拥有的资源，更要从价值链整体出发，进行全面优化和控制。因此，要实现价值链整体增值，则需要价值链上各方能够消除企业界限，实现协同工作。价值链管理下的会计控制可以使核心企业与其他各方的关系真正从交易型转向伙伴型，使企业的经营管理目标从单赢走向双赢，并最终实现多赢。
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