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“入世”对中国会计的挑战
【摘要】 加入 WTO对宏观与微观环境的既有正面效应也有负面效应 ,必须引起人们的充分注意。尤其是入世对会计人员素质提出了更高的要求 ;对财务管理提出了崭新的要求 ;对单位内部控制提出了硬性要求 ;对会计中介机构提出了国际化的要求。为此 ,从现在起就要做好准备 ,迎接挑战。经历了 1 3个春秋的“入世”谈判 ,如今加入WTO已指日可待。“入世”将给我们带来的不仅是广阔的国际市场 ,同时也带来了严峻的挑战。认真这一即将到来的现实 ,冷静思考应采取的对策 ,是当前和实务工作者不可推卸的责任。尽管有许多人从宏观和微观的角度分析了“入世”后可能出现的新形势 ,并且提出了中肯的建议 ,但是从会计专业的角度对这一的论述尚显不够 ,有深入的必要。一、“入世”对会计和微观会计主体提出了新的要求
会计环境分为宏观环境和微观环境。近年来 ,会计的宏观环境发生了三大转变 :(1 )计划经济开始向市场经济过渡 ,竞争机制、价格信号 ,引导着企业走向自主经营、自负盈亏的经济主体地位 ;自1 992年中国证券市场的建立以来 ,我国会计面对的不再是简单的经济业务 ,而是包括债券、股票、期货、期权交易等一系列内容的多元化的复杂对象 ,以产权交易为核心内容的资本运营日渐增多 ,会计必须成为企业加强内部管理的有力工具 ,为筹资、投资及国家宏观调控提供依据 ,同时会计也必须为企业的债权人和所有者以及潜在的债权人和所有者提供必要的财务信息。(2 )国别经济开始向全球经济转化 ,不但国内市场 ,而且国际市场 ,不但国内资源 ,而且国际资源 ,都是我国企业必须研究的对象 ,因为“入世”以后外国人要进来 ,我们也需要出去 ,否则就没有中国企业生存的空间。冲出国门、走向世界对会计的要求就是各国间会计制度的协调和国际会计惯例的运用。加入 WTO带给中国企业会计的正面效应 ,是把各项资源从国内范围优化配置转向国际范围内的优化配置 ,加快企业会计和国际惯例的接轨 ,通过对各国先进经济管理经验的借鉴 ,推动国家对外宏观会计的管理机制不断完善。其负面效应是使国际会计的三大难题显露无疑。外币折算和跨国公司报表合并、国际通货膨胀会计和跨国税务会计 ,要求我国会计法规必须制定明确的规范 ,从“体制创新、制度创新”着手 ,尽快实施一套相应的企业会计政策 ,使企业会计有章可循。 (3)由经济向知识经济转换 (也有人称之为以信息产业为代表的“新经济”),美国已经进入了这道“大门”,而我国连农业机械化尚未完全实现 ,显然还有相当差距。加入WTO将进一步加深会计宏观环境的变化 ,从而加大了对国际会计相关领域的核算内容 ,除了国际贸易、国际劳务交易之外 ,国际资本流动、国际资产储备、国际收支平衡等内容都在即将入世时期突显出来。首先 ,外资的“双刃剑”作用通过全球金融危机突出地表现出来 ;其次 ,加入世贸组织将意味着中国的“金融资产”增加了一种储备或保值增值的有效手段 ;加入 WTO后 ,既有国内上市的股份公司 A股和 B股信息揭示与分析问题 ,又有香港和国外上市 (尤其是“高”第二板块 )公司的财务报告、风险规避及交易时机问题。对加入 WTO所应该作的会计预期 ,更应该站在“宏观会计”和“微观会计”紧密结合的双重角度分析。
加入 WTO对我国微观会计主体的影响是 :企业的会计成本、财务成本、各项生产及销售费用发生变化。首先 ,降低进口商品关税使资产的会计确认、计量标准大幅降低 ;其次 ,取消出口配额限制 ,可以扩大我国的轻工和纺织产品出口 ,带来大量外汇收入和利润 ;再次 ,国外资本和技术的引进 ,给企业无形资产带来全面、深刻、广泛的影响 ,不但对商标权、版权、专利、专有技术等项无形资产有不同程度的冲击 ,就连进口“商誉”也瓜分了我国民族企业的“老字号”的竞争优势 ;最后 ,国外先进的产品质量认证标准和的生产技术 ,给我国企业带来“质量竞争”的优势或劣势 ,形成企业的“入世过程损益”。加入 WTO以后 ,一方面 ,企业应该实施“跨国公司”战略 ,转变各地区和各行业的封闭、独立的会计主体为“集团化、集约化、规模化”的大型会计主体 ,增强对外竞争力 ;另一方面加大实施企业的“破产会计”、“兼并会计”力度 ,消除企业会计中的弄虚作假和短期行为的现象。针对“入世”日期临近 ,利率风险大的特点 ,我国企业应该充分利用各种保值手段 ,不仅对经常项目采用远期交易方式 ,而且对资本项目也应该在各种涉外合同条款中明确规定外币和人民币的汇率 ,适当调整美元及日元在国际结算中的交易比重 ,分散财务风险。此外 ,对会计的中国特色、金融工具会计、无形资产会计、人力资源会计、跨国公司会计和国际协调与比较会计课题 ,也要抓紧研究和。
二、“入世”对会计人员素质提出了更高的要求过去 ,国际化的含义主要表现在与外国的产品竞争上 ,因为中国的劳动力便宜 ,劳动密集型产品有一定优势。加入 WTO以后 ,竞争将不仅仅表现在产品市场 ,更多的将表现在要素市场上 ,特别是人力资源的竞争上。国际上前 50 0家跨国公司中已有 40 0多家进入中国 ,将与中国企业争夺高素质的劳动力。以往按“人头”的我国劳动力便宜 ,并不一定意味着真正的优势 ,因为便宜的劳动力往往等同于低生产力 ,生产成本可能更高。中国企业过去享有真正的优势是对高质量人才支付低质量的价格 ,即所谓的“物美价廉”。加入WTO以后 ,“物美价廉”的人才不会再有了 ,这种优势在现行的体制下会很快消失。因为中国改革开放 2 0年中 ,许多优秀的人才都流向了外企和国外 ,国有企业成了外企的人才培养基地。电信行业开放以后 ,许多优秀的人才流到了爱立信、摩托罗拉、诺基亚等大跨国企业就是实证。下一步银行业开放 ,跨国银行、保险公司进来 ,同样的情形可能再次出现。如果说过去 2 0年流走的主要是技术人才 ,那么下一步流走的将主要是包括财会人员在内的优秀管理人才。?中国的会计人员有 1 2 0 0万人 ,可够得上优秀人才的能有多少 ?我国“入世”以后 ,会计人员面对的不仅是国内业
务 ,而且要开拓国外业务 ;不仅要对内提供服务于经营管理的财务信息 ,而且要向企业外部包括各个有关政府宏观管理部门和债权人及遍布于世界各地的投资人报告财务信息。这样 ,对会计人员的要求就提高到 :严格执行会计 ,灵活贯彻会计准则 ,具有职业判断能力和经济预测、投资决策能力 ,有会计监督能力和熟悉证券市场业务、了解国际市场的能力 ,甚至要求一部分会计人员担当财务总监或总会计师的职务 ,对企业的战略管理和资本运营提供高水平的服务。“入世”后 ,急需的是既精通财会业务 ,又熟练掌握外语和计算机技术的人 ,这样的财会人员必然会成为抢手的“宝贝”。为此 ,我们必须建立起会计人员后续体系 ,以法律的形式强制会计人员在职培训 ,国家应该为他们的学习提供必要的条件。目前已经成立的国家会计学院和上海会计学院 ,就是为此目的而开办的。该学院将通过不断开发新的课程和有效的教学手段 ,用面授、函授 (VCD)和远程教育(通过卫星和有线电视 )的方式 ,对全国会计人员进行知识更新。
三、“入世”对企业财务管理提出了新的要求由计划经济条件下的封闭的、不公开的筹资环境 ,到开放的、竞争的筹资环境 ,企业面临的不仅是国内市场 ,而且是国际市场。就筹资管理而言 ,资本市场的大门敞开后 ,企业融资渠道拓宽 ,筹资方式增加 ,同时风险也加大 ,再象过去那样借款不还可不行了 ,是要被债权人送上法庭并被判破产还债的。因此 ,会计信息中反映的偿债能力指标 ,成为企业财务预警信号 ,关系到资金信誉和融资能力 ,维系着企业的生存和。同时 ,企业也必须明白 ,并不是债务越少越好 ,如果不会“借鸡生蛋”,就不是企业的理财者。加入 WTO以后 ,涉外结算业务增多 ,人民币与外币兑换的自由度增加 ,各国货币在同一时期的通货膨胀率不等 ,也会给企业筹资带来风险损失或风险收益。过去企业不是投资中心和利润中心 ,只是成本中心。虽然改革开放 2 0年来 ,企业已被推入了市场 ,但这一市场仍然只是有限的国内市场 ,充其量是国有企业之间、国有企业与集体或民营企业之间的竞争 ,三资企业所占份额不是很多。可是 ,加入 WTO以后 ,将有大量的外资涌入 ,投资就是抢占市场 ,世界 50 0强的排行之所以按照营业额进行而不是按照其它指标 ,原因就在于有了营业额就等于有了市场 ,有了市场就不愁没有利润。通过垄断市场份额 (不是垄断价格 )来实现垄断利润 ,今后将成为跨国投资的一大特征。因此 ,投资决策先天不足 ,必将导致后患无穷。过去那一套“首长项目”、“想当然决策”,将来肯定是要失败的 ,必须经由财务专家、工程技术专家及相关方面权威共同研究决策 ,而会计人员的责任就是拿出若干项可行性投资方案。方案的质量要求应当高 ,应该是经过国际国内市场周密调研的产物。投资不但包括对内投资 ,即生产经营 ,而且包括对外投资 ,即资本运营。竞争中欲不被他人恶意兼并 ,就要主动出击 ,去兼并他人 ,进行资本的集中与集聚。境外投资不但要掌握投资环境的信息 ,而且从资本市场、原材料市场、商品市场、劳动力市场、企业家市场 ,到法律、政策、税收、文化、宗教等领域都必须了解。这些都对我国企业的财务管理提出了新的要求。
四、“入世”对严格内部控制提出了硬性要求国际上成熟的企业 ,已经基本上不存在降低成本的问题 ,因为成本已降到了最低点。我国企业则差得很远 ,内部控制制度不健全、有章不循、违章不纠和会计信息失真的现象屡见不鲜。且不说硬件条件上的差距 ,仅管理上的不足就使得我国企业面临着用“小米加步枪”去迎战国外跨国公的“黄油加大炮”的挑战。外国企业人员公出的差旅费超支都要由个人负担 ,严格预算控制 ,而我国企业购买高级轿车都不报董事会审批。相比之下 ,可见我们的内控机制松弛到了何等地步 ?为了克服已有的缺陷 ,我国政府近期重新修订了《会计法》,试行了会计人员委派制。《会计法》明确规定“单位负责人对本单位的会计信息负责”,国有或国家控股的“大、中型企业必须设置总会计师”,必须“建立、健全本单位内部会计监督制度”,并且具体规定了违反《会计法》行为的责任人所应该承担的法律 (刑事 )责任。当前试行的会计委派制 ,在行政事业单位中取得了成效 ,确实收到了遏止财务违纪事件的效果 ,但是在企业中试行的效果却不明显。其主要的原因在于这种行为是用行政手段 ,而不是用市场手段来管理经济。为了弥补这一不足 ,国家正在采取外派监事会的办法 ,通过外派股东代表的形式 ,来加强投资人的财务监督。清华大学的魏杰教授 (1 998)指出 :WTO首先是一个体制的概念 ,它对企业的要求就是建立现代企业制度 ,只有这样才能参与国际市场竞争。因此 ,“入世”实际上有利于企业管理体制的政企分开 ,弥补法人治理结构的漏洞 ,建立健全监督机制、激励机制、经营机制、用人机制。所有这些 ,都要求企业内部有高度的组织和严密的纪律。而我国近期曝光的“小金库”、“多套帐”、“钱帐兼管”问题 ,造成某些单位领导人侵吞公款、个别人卷款外逃等等案件 ,均说明我们的内部管理混乱程度相当严重 ,已到了非整治不可的时候了。
五、“入世”对中介机构提出了严格的要求
我国加入世贸组织以后 ,注册会计师要按照国际通行规则 ,为维护国际贸易秩序提供服务 ;国有改革的深化 ,需要注册会计师提供专业服务 ;、保险、证券、期货等市场的发育和完善 ,也要求注册会计师不断拓展服务范围 ,增强服务功能。的注册会计师 (CPA)队伍 ,虽然经过2 0年改革的锻炼已经成长壮大 ,如今已有执业 CPA约 5万人 ,拥有 CPA资格的非职业会员为 4万多人。其中尽管也有一些人已具有国际先进水平 ,但就其整体而言水平并不高 ,就其知识结构而言相对陈旧 ,有些人连机技术还没有掌握 ,职业道德和风险意识都存在着。近期我国会计师事务所因服务质量不高而遭诉讼的越来越多。 ,经济发达国家的会计公司 ,无不垂涎中国这个广阔的会计市场 ,他们必然要千方百计地挤进来 ,而中国的会计师事务所却无力打入经济发达国家的会计市场。尤其我国 CPA过去主要是从事审计和验资工作 ,而以国际“五大”会计公司为代表的 CPA现在业务的重点已经转移到会计咨询服务上来。据报道 :国际“五大”会计公司从管理咨询取得的收入已占其全部收入的 70 %,而我国的绝大多数 CPA对管理咨询业务还无从下手。我国会计师事务所在 1 999年末有 40 0 0多家完全实现了与挂靠单位“脱钩”,这只是向“入世”走出了第一步 ,今后的竞争更激烈。以质量求生存 ,必然要求我们迅速提高中国 CPA素质 ,要求我国的CPA既要精通国际和国内会计业务 ,又要熟练掌握外语和计算机技术 ,并且职业道德高尚 ,精神和体力充沛 ;向规模要效益 ,要求我们建立全国性甚至跨国的会计师事务所 ,建立既能够从事审计业务 ,又能够接受管理咨询业务 ,还能够开展资产评估和纳税筹划等项业务的大型会计公司 ,以抗衡国际“五大”会计公司的市场争夺。
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1 .蒋燕辉 :《对“WTO”的会计——中国加入世界贸易组
织对国际会计相关领域的》,首都经济贸易大学学报 1999年
第 1期。
2 .魏杰 :《资本经营论纲》,上海远东出版社 , 1998年 11月第一版
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