关于现金流量表附注部分的编制问题
「提要」通过对现金流量表附注内容的构成、编制原因、原理的，阐述了现金流量表附注的编制。「关键词」现金流量表/附注/编制
「正文」
根据财政部财会字1998〔10〕号文，从1998年1月1日起编制现金流量表，以取代原来的财务状况变动表。关于现金流量表正表的编制，《企业准则——现金流量表》中已作了明确的规定，易于被编制者理解和接受。但对于该表附注部分，由于颁布的有关文件中均没有详细说明编制方法，因此有不少同志对这部分内容的编制原理、数据来源均感到模糊不清。笔者根据自己的心得体会，谈谈对附注编制的一些浅见，希望有助于大家对这部分内容的理解。
一、编制现金流量表附注的原因
现金流量表的正表部分把企业的活动分为三类：经营活动、投资活动、筹资活动，反映了企业各类活动的现金是如何增加，如何减少的，动态地表现了整个现金流量的净增加额。而附注部分主要包括三个部分的内容，一是反映不涉及现金收支的投资和筹资活动；二是将净利润用间接法调节为经营活动的现金流量；三是静态地反映现金及现金等价物净增加情况。为什么在编制了现金流量表正表之后仍需编制附注内容呢？原因有三个。
（一）企业会计准则规定，一定期间内资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息，应在现金流量表附注中披露。因为这些投资和筹资活动，虽然该期不涉及现金收支，但有可能在以后各期发生现金收支。如记入“长期应付款”帐户的融资设备款和租金，反映了企业当期的筹资思想，虽然不发生现金收支，但这笔款项却在以后各期必须支出，从而形成了后期固定的一项现金支出；又如在建工程结转固定资产，虽不发生现金收支，但却反映了企业重大的投资活动。
（二）企业利润表上的净利润是按照权责发生制的原则编制的，反映企业收支相抵后的盈亏情况。但是，企业一定期间内获得的利润，并不意味着增加了相应的现金，并不代表企业真正具有偿债或支付能力。在某些情况下，虽然企业利润表上反映的经营业绩很可观，但实际上可能是财务困难，不能偿还到期债务；而有的企业虽然利润表上反映的经营成果并不可观，但却有足够的偿付能力。随着经济生活的日益复杂，投资者、债权人更关心的是企业是否能支付股利，是否能按时偿还债务。因此，就必须通过一定的方法将净利润调整为收付实现制下经营活动的现金流量，以正确地反映企业获利能力和偿债能力之间的关系，并且通过调整净利润而得出的经营活动现金净流量与正表第一部分形成勾稽关系。
（三）现金流量表正表部分主要是通过经营活动、投资活动、筹资活动三部分的现金流入总额、现金流出总额，分别计算现金净流量净额，最后加计而得出现金净流量总额，它是对现金及现金等价物的一种动态反映。为了更全面地反映现金流量与各报表的关系，还必须通过计算资产负债表中的各有关现金帐户的期初期末金额的增减变化，来静态地全面反映现金及现金等价物变化，这部分金额与正表的“现金流量净增加额”形成勾稽关系。
二、如何编制现金流量表附注
如前所述，现金流量表附注有三部分内容，下面分别就三部分内容的编制作一论述。
（一）第一部分：不涉及现金收支的投资和筹资活动，主要是根据“固定资产”、“长期股权投资”、“长期应付款”、“存货”等项目分析填列。第三部分主要是根据现金及现金等价物的有关帐户来计算其期初期末的差额来填列。用公式表示即是：现金及现金等价物净增加额＝（库存现金及银行存款的期末余额－库存现金及银行存款的期初余额）＋（其他货币资金的期末余额－其他货币资金的期初余额）＋（现金等价物的期末余额－现金等价物的期初余额）。
（二）第二部分：将净利润用间接法调节为经营活动的现金净流量，是附注部分编制的难点。调整后的金额可以更全面地反映企业的经营活动的现金收支情况，以评价企业的经营活动的质量。我们先看看在权责发生制下的净利润和收付实现制下的现金净流量的公式表示及两者关系。