资产负债表债务法下时间性差异探讨

时间:2018-02-18 会计毕业论文 我要投稿

资产负债表债务法下时间性差异探讨

一、时间性差异与暂时性差异的区别与联系
时间性差异是指税法与会计制度在确定受益、费用货损实施的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础的差额;未作为资产或负债确认的项目,按照税法规定可以确定其计税基础的,该计税基础与账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
时间性差异与暂时性差异的区别体现在以下几点:(1)是所得税会计中不同方法的出发点。时间性差异是所得税会计中纳税影响会计法利润表债务法处理会计问题的出发点,即所有差异与利润表项目有关,与收入与费用的确认相关。暂时性差异则是纳税影响会计法中资产负债表债务法处理会计问题的出发点,即所有差异均与资产与负债的确认有关。(2)两种差异形成不同。时间性差异以利润表中的收入和费用为着眼点,逐一确定收入和费用项目在会计和税法上的时间上差异,是应税利润与会计利润间的差额,他在一个或一定期间内形成,可在随后的一个或几个期间内转回。暂时性差异是从资产负债表角度定义受益,是一项资产或负债的税基和在其资产负债重的账面金额之间的差额。处理时要注意确认资产负债的税基与账面价值之间的差异。与利润表债务法不同,资产负债表债务法下的暂时性差异反映的是累积的差额,而非当期的差额。(3)形成递延税项概念有差异。时间性差异与适用税率相乘所得到的递延税项称为地延税款资产与递延税款负债。由于时间性差异所反映的是收入和费用与税法确认时间不一致的内容,它的'递延税款资产与负债反映的是影响收入、费用的差异部分,非真正意义上的资产与负债。而暂时性差异对全部暂时性差异确认,也称为递延所得税资产,递延所得税负债,这其中的差异不仅包括与收入,费用对应的资产,负债的暂时性差异,还包括其他原因所形成的资产,负债账面价值与税基不一致的暂时性差异额,因而暂时性差异中的递延所得税资产、负债,更加符合资产、负债的定义。
但时间性差异与暂时性差异之间也有联系。暂时性差异包含时间性差异。1996年国际会计准则中指出,当收益或费用包括在一个期间的会计利润中但却包括在另外期间的应税利润中,有些暂时性差异也将产生。这种暂时性差异通常称为时间性差异。盖地也提出会计制度与税法的差异可分为时间性差异与暂时性差异。 由于实务中我国大多采用应付税款法,也只有对报表的审计中,对所得税的计算调整涉及时间性差异,但真正深入地逐项分析时间性差异也多停留在理论讨论中。暂时性差异的逐项分析很少。这与新准则所要求的资产负债表债务法的应用有一定距离。
二、时间性差异汇总
时间性差异按收入、费用计入应税所得和会计收益的时间先后,可分为四类:(1)先在财务报表上确认,后列入应税所得的收入;(2)先列入应税所得,后在财务报表上确认的费用或损失;(3)先列入应税所得,后在财务报表上确认的收入或利得;(4)先在财务报表上确认,后列入应税所得费用或损失。根据我国会计与税法相关规定,具体时间性差异主要有:固定资产折旧方法不同或方法相同,但折旧年限不同造成的差异;各种资产减值准备;预提产品质量保证金;长期股权投资权益法下的投资收益;坏账准备;股权投资差额摊销;提前收到租金;开办费等。这些时间性差异的形成各有特点。问题的复杂程度也有差异,时间性差异强调初次形成时的类别与时间性差异的转回时间,由于它们与计算利润有关,因而都涉及损益类会计科目。具体如表1所示。


表1 时间性差异汇总表
项目 会计制度或规定 税法规定 初次形成时间
性差异的类型 损益类科目
固定资产折旧
(方法差异) 直线法 加速折旧法 应纳税 管理费用
加速折旧法 直线法 可抵减
固定资产折旧
(方法同,时间不同) 快 慢 可抵减
慢 快 应纳税
开办费 长期待摊费用中归集,经营后一次计入当期损益 长期待摊费用中归集,经营后不短于5年期分期扣除 可抵减 管理费用