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综合性医院内部会计控制理论及其实践
随着医疗卫生事业改革的深入发展，医院的内部会计控制制度不断完善，对规范会计行为，确保会计资料的真实、可靠、合法与完整，保证财务活动的有序进行和保护医院资产的安全，防止国有资产流失，促进廉政建设起到了重大作用。综合性医院一般集医疗、教学、科研、预防于一体，大型精密设备和仪器数量多、价值高，基建工程规模大，财会人员多。内部会计控制涉及到医院内部的各个部门，贯穿于各项工作的全过程。基于综合性医院“大”而“综合”的特点，强化财务人员的培训，建立更加完备的内部会计控制制度，并严格、有效地执行，是医院可持续发展的重要保证。本文拟在天津医科大学总医院的实践基础上，对综合性医院内部会计控制进行探讨。
一、货币资金流入控制
对于医院货币资金流入的控制，重点是门、急诊收费和住院押金收费的控制，这部分金额大，单据多，收费人员多且地点分散。
其一，门、急诊收费和住院收费一日清单制。天津医科大学总医院的日均门、急诊量近4000人次，日门、急诊收入和住院收入合计约200万元。这部分收入不仅是该院货币资金流收入的主要来源，而且每笔都关系到患者的切身利益，因此必须做到每笔收入的合规合法、公开透明，每日为门、急诊患者和住院患者打印费用清单，让患者明明白白。实践证明，几年来，该院没有因为医疗收费的差错发生较大的医患纠纷，从而保证了医患之间的和谐关系。
其二，门、急诊和住院现金收入当日清算、当日上缴银行。现金的流动性最强，为保证现金收入的安全，对门、急诊收入的现金和住院押金应加强管理。该院采用由银行上门收缴，院方出纳人员监盘的方式，做到现金收入当日结算。
二、货币资金支出控制
各项开支应严格按照预算审批金额执行，有计划、有目的、合理地使用资金，控制非法和不合理的资金流出。
第一，支付申请。支付申请应符合规定，任何人用款，必须提交正规的书面申请，杜绝口头、字条等形式。
第二，支付审批。审看原始凭证是否有税务监制章、财政监制章和出票单位财务专用章或发票专用章；审看数量、金额是否正确、大小写是否一致、接受单位名称是否正确；审看是否有经手人签字、是否写清用款目的、是否附有相关证明文件（如会议通知等）；审看批准此次用款的相关及主管部门领导签字是否齐全、手续是否完备。
天津医科大学总医院对于每笔支出都要求经手人填写相应的报销单，并且，首先要得到科室负责人的批准，再报送主管处室批示，待主管处室同意后报送分管院长，院长做出批示后报财务处，财务处处长审核同意后，由制单人员根据医院报销制度及审核程序进行支付审批。
第三，支付复核。支付复核应全面，不可敷衍了事，复核申请的支付范围、权限、程序的正确性，手续及相关单证齐备，金额计算准确等。
第四，支付办理。出纳人员应根据审核无误的单据办理支付手续，复核人员还应审查资金支付是否按审批意见和规定的程序办理。
三、固定资产控制
综合医院的大型精密设备和仪器数量多，价值高，内部会计控制必须到位，要在主管院长的统一领导下，将各职能部门与使用单位组成管理体系，明确职责，制定制度，从论证、决策、实施、使用到清理的全过程进行有效的控制，建立健全三账一卡制度，防止资产流失、转移。
第一，编制预算，统筹安排，合理利用。各部门应在上年末提交下年度购置设备的申请，预算，由设备部门统一编制预算，组织专家进行论证。最大限度地减少盲目性，降低空置率，全面提高设备的使用效率，实现院内资源共享。财务部门根据预算和设备采购合同支付款项，对超出预算的支付申请，不符合合同规定的支付申请坚决不予支付。
第二，固定资产验收合格后，财务部门根据验收单据及时办理财务转账手续，增加固定资产。
第三，正确计价和确定固定资产计提折旧的方法。对购入的固定资产，应按照实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等计价；对自建的固定资产，按照建造过程中实际发生的费用计价；对捐赠的固定资产，按照市场同类固定资产的价格或捐赠方提供的发票账单加上接受捐赠的固定资产时发生的有关费用计价；对有关部门批准，无偿调拨的固定资产，按调出单位账面价值和新发生的相关费用计价；融资租入的固定资产，按合同协议价加上运费、保险费等计价；同时按照本单位实际情况采用合理的固定资产计提折旧方法提折旧。
第四，清查盘点。对固定资产进行定期与不定期盘点有利于掌握固定资产的动态及静态的变化，对盘盈、盘亏、调拨、报废、毁损的固定资产，要查明原因，呈报主管院长及有关主管部门，待审批后，财务及相关部门应及时调账，做到账、卡、物一致，保证医院财产的完整与安全。
四、工程项目控制
近年来，为改善患者的就医环境，综合性大中型医院一般都对基础设施进行了改扩建。例如天津医科大学总医院现有建筑面积约8.67万平方米，2005年新投入使用约6.2万平方米，2006年将再开工10万平方米。对如此规模的基建工程项目，加强内部会计控制对于确保国家财产不受损失，促进廉政建设具有重要意义。
一是决策控制。会计机构或人员应直接参与项目建议书的编写、可行性论证和决策全过程，并出据相关的书面意见或会签。
二是概预算控制。审查概预算编制的合法性、时效性、使用范围以及是否完整、准确，费用计算是否准确和符合定额标准。
三是合同控制。会计机构或人员应参与合同的签订、审核合同金额、支付条件、结算方式、支付时间等内容，书面合同应留存会计机构一份。
四是付款控制。支付备料款应审查施工单位开工报告和有关部门资料，工程进度款必须严格工程合同规定的条款、实际完成的工作量及工程监理情况结算和支付，工程资金做到专款专用。
结合该院工程项目特点，编制改扩建工程项目付款审签表。程序如下：承建单位提出申请—监理部门签章—本院现场基建负责人签字—项目主管负责人签字—计划合同管理部门签字—财务部门签字—审计部门签字—项目主管院长签字。做到层层把关，级级负责，发现问题及时与监理，施工方联系，不推委、不扯皮，对手续不全，不合理的请款坚决不予支付，做到款项批复及时，准确。
五是决算的控制。对施工单位提交的竣工决算书进行审核，以审定金额作为工程款结算的依据，并及时转增固定资产。
除上述措施外，综合性医院还应加强财务人员的培训。改革开放以来，社会主义市场经济体制逐步完善，为适应医疗卫生事业改革与发展的需要，各综合性大中型医院都已建立了医院内部会计控制制度。但是，再好的制度也要由人来执行，而承担会计控制职责的主要是会计人员，他们既是控制的主体，又是控制的客体。当前，最重要的是如何保证正确、全面、有效地实施现有的内部会计控制制度，并使之进一步健全和完善。高素质的财会队伍是全面贯彻和创新内部控制的基础，为此，首先要强化财会人员的社会主义荣辱观教育，其次进行定期业务培训，实现知识更新，从而提高财会队伍的整体素质。综合性医院中，财会人员数量多，素质参差不齐因此，财会队伍的建设更加重要。
一是进行社会主义荣辱观教育。改革开放以来，我们国家取得了举世瞩目的成就，但随着改革的深入和市场经济的迅速发展，社会上的思想观念、价值取向日趋多元化，一些人在基本的道德价值取向上出现了偏差，诚信的缺失，法纪意识的淡薄，极端个人主义的滋生和蔓延，在财会队伍中也必然有所反映。虽然是少数人和个别现象，但却严重地损害了医院内部会计控制的质量。
胡锦涛今年3月4日在看望参加两会的政协委员时，发表了关于树立社会主义荣辱观的重要讲话，提出的“八荣八耻”，精辟地告知人们该以什么为荣，该以什么为耻，言简意赅，寓意深刻，为全社会树起了一个新的道德标准，具有重大的现实和深远意义。应将胡锦涛提出的“八荣八耻”，作为财会人员培训的核心内容。特别是其中的“以诚实守信为荣、以见利忘义为耻，以遵纪守法为荣、以违法乱纪为耻”，应成为新时期财会人员的基本道德准则。
二是提高业务水平。为适应医院的发展，近几年医院会计制度作了较大的改革，新增许多内容，由于业务水平的参差不齐，导致会计信息技术性失真，影响了整体的内部会计控制质量。因此，应根据不同岗位，不同层次分批进行培训，同时鼓励大家参加各种形式的专业业务学习，扩充知识结构。
强化内部会计控制，是医院管理实现规范化、系统化、科学化的重要组成部分。深入开展社会主义荣辱观教育，建立健全和有效实施医院内部会计控制，是医院在安全、有序的经济环境下，实现可持续发展的重要保证。
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