西方会计目标研究的历史演进

西方会计目标研究的历史演进

西方界关于会计目标的起步较早，经过几十年的研究，已经形成了较为和完善的体系。了解西方会计目标研究的演进，有利于我国会计理论的与借鉴。按会计目标的地位与作用划分，笔者将西方会计目标的研究历史分为四个阶段：

一、20世纪60年代以前，会计目标的概念还未受到广泛重视，仅仅是在中被直接或间接地提及。
早在1921年Simpson的一本著作中，提到“会计的目的”和“会计师的目的”等概念。1938年，美国注册会计师协会（AICPA）的一份研究报告认为，会计目标是“有助于的运行，以达到其既定的目的”(Sanders and others,1938)。从此，会计目标这一概念开始出现在各种文献中。
1940年，佩顿和利特尔顿在其共同合作的《公司会计准则绪论》中认为，会计的目的是“提供关于某一企业的财务数据，加以汇集、整理与提供，以满足管理当局、投资人和公众的要求”。在此期间，坎宁、吉尔曼等人在他们的著作中也都间接讨论到了会计目标的概念。
首次将会计目标作为直接研究对象的是美国会计学家斯朵伯斯(G.J.Staubus)，他于1952年在其博士论文中专门研究了会计目标的，提出会计目标是“提供对投资人决策有用的信息”。随后，著名会计学家利特尔顿在《会计理论结构》一书中，相当详尽地研究了会计的目标，把会计目标分为中间目标、前提目标和最高目标，认为会计是以数据为手段来帮助人们了解企业。1955年，美国会计学会所属的“公司财务报表所依据的概念与准则委员会”(Committee on Concepts and Standards Underlying Corporate Financial Statements)在其发表的“公开财务报告的揭示准则”中，也讨论了财务报告的目的。

二、20世纪60年代，会计信息系统论被普遍接受后，会计目标的讨论真正受到重视。
1960年，一篇题为“研究论和会计理论构建”的论文，也说到目标的概念及目标在会计理论体系中的重要性。文章说:“企业在构造一种起服务职能的理论体系中，第一个程序是建立职能的目的和目标。随着时间的推移，目的和目标是会改变的，但在任何时期，目的和目标都必须规定明白或有可能明白地予以规定。”(Deuine，1960)。
美国会计学会（AAA）于1966年在其发表的《基本会计理论说明书》（ASOBAT）第五章中，“会计的若干概念性基础”那一节一开头指出：“实质地说，会计是一个信息系统。更精确点说，会计是一个一般信息理论在如何有效地进行业务问题上的。它也构成为决策而提供的、按计量用语来反映的一般信息系统中的一大部分。”按照系统论的原理，任何系统的运行都要服从系统的目标。会计信息系统的研究必须以会计目标的研究为首要问题。因此，AAA在ASOBAT中同时提出了四项会计目标：（1）对有限资源的利用所做出的决策，包括辨认决定性的决策领域，并确定目标与方向；（2）有效地管理和控制一个组织的人力资源和物质资源；（3）记录与报告资源的经营责任；（4）促进会计主体的`社会职能并控制这种职能。这份说明书的发表，公开表明了会计目标应成为财务会计理论体系中最为重要的之一。在它的下，人们开始广泛重视对会计目标的研究和讨论。
1970年，美国会计原则委员会（APB）发表了第4号公告“企业财务报表编报的基本概念与会计原则” 对会计的目标也作了阐述。该报告认为，财务会计与财务报表的目的，就是提供关于一个企业的定量化的财务信息，且这些信息有助于报表使用者（主要是投资者和债权人）的相关决策。通过财务会计和财务报表的目标，可以确定财务会计信息的适当内容（即一般目标）以及使财务会计信息有用的属性（即质的目标）。同时，又把遵守公认会计原则，公允地揭示财务状况、经营成果和财务状况的其他变动，作为具体财务报表的目标。
AAA发表的《基本会计理论说明书》和APB发表的第4号公告，标志着以目标为导向的准则制定方向的基本形成。
受美国注册会计师协会（AICPA）的委托，1971年成立了特鲁伯鲁德委员会(Trueblood Committee)，开始专门研究财务报告的目标。AICPA理事会为指导这项研究工作，提出四个课题：谁需要财务报表？他们需要什么信息？在他们所需要的信息中，有多少是能够由会计师提供的？为了提供所需要的信息，要求有一个什么结构？