刍谈资产减值准备 抵销处理的基本原则

刍谈资产减值准备 抵销处理的基本原则

《制度》规定：“企业应当定期或者至少每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”按照《企业会计制度》的有关规定，企业需要计提减值准备的资产包括应收账款、其他应收款、短期投资、长期投资等诸多项目。同时，由于各种资产项目确定减值的各不相同，而《合并会计报表暂行规定》先于《企业会计制度》颁布，对涉及有关资产减值准备的处理并没有作出较为全面的规定。为此，本文将对编制合并会计报表时有关资产减值准备的抵销处理原则作以下探讨。


处理原则一：抵销因企业内部交易形成的资产项目和相应的负债或所有者权益项目时，应同时将计提的相应的资产减值准备进行抵销，并抵减相应的损益类科目。例如应收账款坏账准备、长期投资减值准备的抵销。


处理原则二：发生在母公司和子公司、子公司相互之间内部购销某项资产并且尚未处置时，不应确认销售收入、销售成本以及损益。在编制合并会计报表时，除了将确认的销售收入、销售成本以及资产价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销之外，还需要重新确定应计提的资产减值准备，对于购买企业的已确认的资产减值准备如果存在少提或多提的情况，应予以补提或冲回。


值得注意的是，由于不同资产期末计提资产减值准备的方法各异，重新确定资产减值准备的方法也不一样，关键是确定资产项目的原始成本或者账面价值，借以确定应计提的资产减值准备。①存货跌价准备。对于整个企业集团来说，应按该存货的原始成本，即企业集团内部销售企业的存货原始成本与期末可变现净值孰低重新确定应计提的存货跌价准备。②固定资产减值准备。对于整个企业集团来说，应按该固定资产不包含未实现内部销售利润的原价减去以不包含未实现内部销售利润的原价为基础的累计折旧作为该固定资产账面价值与可收回金额比较，重新确定应计提的固定资产减值准备。③无形资产减值准备。对于整个企业集团来说，应按该无形资产不包含未实现内部销售利润的原价减去以不包含未实现内部销售利润的原价为基础计算的无形资产摊销额作为该无形资产账面价值与可收回金额比较，重新确定应计提的无形资产减值准备。


处理原则三：在连续编制合并会计报表时，上期补提或冲回的资产减值准备的数额，也就是上期相应的损益类科目增减的数额，最终也会到本期合并利润分配表中的期初未分配利润数额的增减。因此，连续编制合并会计报表时，还必须将上期补提或冲回资产减值准备而抵销的损益类科目的数额对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的数额。


处理原则四：在连续编制合并会计报表时：①如果因企业内部交易形成的资产项目应予抵销，如应收账款、其他应收款、长期投资等，则本期该资产项目在个别会计报表中补提或者冲销的资产减值准备的数额（本期内部资产项目增减数额计提的减值准备）也应相应予以抵销。②如果该资产项目仍然存在或部分存在，如存货、固定资产、无形资产等，则仍然需要重新确定应计提的资产减值准备，并与本期在个别会计报表中的购买企业计提的资产减值准备的数额比较后确定应予补提或者转回的差额部分。


值得注意的是，根据处理原则三，因调整上期补提或冲回资产减值准备而抵销的损益类科目，对本期期初未分配利润的影响，同时抵销的资产减值准备也应作为本期期初已抵销的资产减值准备考虑在内。限于篇幅，我们通过较为复杂的固定资产减值准备的抵销为例对上述原则进行说明：


例：Ａ公司和Ｂ公司均为同一母公司的子公司，Ａ公司２０×０年以５０万元的价格将其生产的产品销售给Ｂ公司，其销售成本３０万元。Ｂ公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按５０万元的原价入账。假设Ｂ公司对该固定资产按５年的使用期限计提折旧，预计净残值为零。该固定资产交易时间为当年１月１日，为简化处理，该固定资产在１２月份计提折旧。应予抵销的未实现内部销售利润为２０万元，多计提的折旧额为４万元。期末该固定资产的可收回金额为３５万元，Ｂ公司计提的固定资产减值准备５万元。


母公司编制合并报表时，应进行如下抵销处理：借：主营业务收入５０万元；贷：主营业务成本３０万元，固定资产原价２０万元。借：累计折旧４万元；贷：管理费用４万元。对于整个集团而言，固定资产不包含未实现内部销售利润的实际原价应为３０万元，以不包含未实现内部销售利润的原价为基础的累计折旧为６万元，固定资产账面价值为２４万元。期末该固定资产可收回金额为３５万元，固定资产实际没有发生减值，期末不计提固定资产减值准备。参照处理原则二，故应将个别报表中计提的５万元减值准备转回。借：固定资产减值准备５万元；贷：营业外支出５万元。连续编制合并会计报表时，应进行如下抵销处理：借：期初未分配利润２０万元；贷：固定资产原价２０万元。抵销对当期期初未分配利润的，参照处理原则三处理：借：固定资产减值准备５万元；贷：期初未分配利润５万元。


重新确定应计提的固定资产减值准备，并与本期在个别会计报表中的购买企业计提的固定资产减值准备比较后，确定应予补提或者转回的差额部分，参照处理原则四处理：


①固定资产本期实际发生减值。２０×１年固定资产仍按原使用期限计提折旧，Ｂ公司个别报表中，年末该固定资产的账面价值为２５万元，可收回金额为１５万元，Ｂ公司本期计提固定资产减值准备１０万元。对于企业集团而言，该固定资产实际原价为３０万元，计提的累计折旧为１２万元，上期没有计提固定资产减值准备，期末账面价值为１８万元，可收回金额为１５万元，固定资产实际上已经发生减值，期末应计提固定资产减值准备３万元。由于期初已抵销固定资产减值准备５万元，故本期期末转回的固定资产减值准备为２万元（１０－５－３），会计处理为：借：固定资产减值准备２万元；贷：营业外支出２万元。


②固定资产本期实际没有发生减值。假设２０×１年固定资产仍按原使用期限计提折旧，Ｂ公司个别报表中，年末该固定资产的账面价值为２５万元，可收回金额为２０万元，Ｂ公司本期计提固定资产减值准备５万元。对于企业集团而言，该固定资产实际原价为３０万元，计提的累计折旧为１２万元，上期没有计提固定资产减值准备，期末固定资产账面价值为１８万元，可收回金额为２０万元，固定资产实际没有发生减值，期末不应计提固定资产减值准备。期初已抵销固定资产减值准备５万元，故本期期末需要抵销固定资产减值准备金额为０（５－５），不需处理。

【刍谈资产减值准备 抵销处理的基本原则】相关文章：

谈内部存货交易的简易合并抵销方法08-26

论物权法的基本原则06-08

谈新《企业会计准则》下待摊及预提费用的处理09-19

经济法基本原则的确立06-08

关于固定资产后续支出处理会计与税法的比较及建议08-13

谈合唱的基本训练08-10

也谈《论语》的得名05-30

探析新会计准则下对抵销内部交易未实现损益05-17

论文答辩必要准备04-13

资产证券化概述06-02