新会计准则对金融工具信息披露的影响分析

新会计准则对金融工具信息披露的影响分析

金融全球化、商业环境日趋复杂的环境下，信息披露已成为世界各国防范衍生金融工具风险的重要举措。新企业会计准则的颁布有力推进了我国金融工具信息披露制度建设，对金融衍生工具市场的发展及其监管将发挥举足轻重的作用。本文主要针对新会计准则对金融工具信息披露的影响作简要分析。
一、新企业会计准则实施对金融工具信息披露的影响分析
（一）新会计准则对金融工具信息披露的积极影响 新金融工具会计准则的实施，无疑将对金融工具的信息披露产生重要的积极影响：首先，极大地丰富了信息披露的方式和内容。新准则将金融工具完全纳入了资产负债表和损益表，结束了长期以来金融工具作为表外披露项目的局面，在披露方式上实现了重大突破。在内容上，新准则着重加强了对“套期会计”、“公允价值”的披露，使信息使用者能更好地把握企业风险管理活动对财务状况的影响。不仅如此，新准则还借鉴巴塞尔委员会对风险披露的研究，增加对风险管理的定性和定量披露要求，从而引入了国际上对金融工具的最新监管理念。其次，强化了信息披露的执行力度和外部监督。新准则颁布前，根据《公开发行证券的公司信息披露编报规则第18号——商业银行信息披露特别规定》，上市公司仅需要在补充财务报告中按照国际会计准则有关规定对金融工具进行披露，但我国对补充财务报告的披露质量未作详细规定，因而在很大程度上降低了金融工具信息披露的执行力度。新准则颁布后，上市公司必须在法定财务报告中披露相关信息，因此对企业信息披露的约束力将大大增强。同时，由于新准则的实施得到了社会各界的普遍关注，上市公司将面临更多的外部监督。再次，为监管当局修订信息披露要求作出了有益探索。监管当局的规章制度在金融工具的信息披露中也扮演着重要角色。纵观世界各国，监管当局都根据巴塞尔委员会的有关文件对金融工具的信息披露作出规定。目前，我国信息披露监管法规仅有《商业银行信息披露办法》和《公开发行证券的公司信息披露编报规则第18号——商业银行信息披露特别规定》，不论是同国际会计准则还是同国际银行业监管惯例比较，都显得十分单薄，急需作出修订或更新。新准则的实施，实现了金融工具信息披露与国际会计惯例的接轨，也为监管当局修订有关规章铺平了道路。
（二）行金融工具会计准则过程中面临的障碍 任何新生事物都有其两面性，新企业会计准则也是如此。受各种因素限制，在金融工具会计准则执行过程中难免遇到障碍，需引起重视。（1）会计准则的操作性有待改进。为便于新准则执行，国际会计准则委员会在《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》发布后不久就发布了操作指南，而我国虽然颁布了企业会计准则应用指南，但至今未发布详细的解释公告，不利于广大会计从业人员准确理解、把握新的准则精神。比如，对公允价值的估值模型、套期标准的衡量以及风险量化测算方法方面规定得过于笼统，而这些问题恰恰是新准则的关键之处，很有必要进行详尽阐述。（2）公允价值的获取难度较大。由于我国金融市场的深度和广度不足，利率和汇率未完全市场化，公允价值缺少参考标准，不仅获取金融产品公开市场报价有难度，对缺少市场价格的金融工具更缺乏相关的估值模型。此外，公允价值的估值过程需要借助主观判断，在公司治理机制存在缺陷、社会诚信意识缺失的现实中，公允价值的“公允”程度还有待检验。（3）企业风险管理水平急需提高。金融工具会计准则对金融风险的披露提出了定性和定量的双重要求，而披露的细节层次水平则取决于管理层所能提供的信息。受技术、人员和观念等因素制约，国内企业风险管理整体水平同国际先进经验相比还有较大差距。如国际上采用敏感性分析法或VAR法对衍生金融工具市场风险进行定量测算，而该方法却未在国内推广；又如，信用衍生工具作为最新的信用风险管理工具，在国外大型银行已经普遍采用，而在我国还尚待开发。如果风险管理技术水平不能跟进，则无论信息披露制度如何完善，也将是一纸空文。
二、我国金融工具信息披露的对策
完善我国金融工具信息披不可能一蹴而就。当前，应以金融工具会计准则的颁布为契机，从以下几方面提高我国金融工具信息披露水平：首先，尽快颁布执行详细的操作指南，加强培训工作。应借鉴国际会计准则委员会的做法，尽快制定并执行详细的操作指南，特别是对公允价值的估值、套期的确认标准以及风险的定量测算三方面，给出详尽的解释和例证。另外，可以考虑聘请国外专家提供技术支持，帮助会计人员和监管人员熟悉和掌握国际会计惯例，并提升相关专业人员的职业判断能力和职业道德水平。其次，健全企业风险管理机制，推进系统建设。健全的风险管理机制是准则实行的有效保障，应从战略全局的高度大胆吸收、借鉴国外先进的风险管理技术和理念。同时，在信息系统尤其是风险管理信息系统的研发上加大投入，为准则实施提供有效的技术支持。再次，促进监管协调和沟通，完善监管法规。衍生金融工具的风险防范是一项系统工程，需要各监管部门协力合作。当前，我国监管当局有关制度和衍生金融工具的会计信息披露准则存在较大差异，这势必会影响对衍生金融工具的监管效果。有关部门如财政部、证监会和银监会应加强沟通与协调，尽可能填补在衍生金融工具信息披露要求上的差距。此外，建议监管当局加强对逃避信息披露行为的处罚力度，把信息披露工作真正落到实处。
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参考文献：
[1]国际会计准则委员会：《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》2005年。
[2]中华人民共和国财政部：《企业会计准则第37号——金融工具列报》2006年。

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