依托新会计准则理念推行作业成本法的探讨
【摘要】作业成本法在实施的过程中遇到了种种障碍，而新会计准则充分体现了一种新的会计理念，与实施作业成本法的理念不谋而合，为实施作业成本法带来了新的契机。本文对此进行探讨。随着全球经济一体化的加速，企业面临的竞争更加激烈。在新经济环境下，成本优势仍是企业持续竞争力的一个重要构成要素，传统的成本计算方法已无法满足企业的需要，而作业成本法在提高成本信息质量、合理制定价格、改善经营过程、有效配置资源等方面具有显著优势。目前，发达国家的许多公司已经实施了作业成本法，以改善原有的会计系统，增强企业竞争力。但是，作业成本法在我国企业的应用却不容乐观。笔者将依托新会计准则所传递的理念来探讨如何推行作业成本法。
一、作业成本法与新会计准则理念的衔接
作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是美国学者于20世纪80年代所创建的，它是以作业为管理基础，把企业消耗的资源按资源动因分配给作业以及把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象的一种成本计算方法。从管理的角度看，作业是企业生产过程中的各个工序和环节；从作业成本计算的角度看，作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。企业每完成一项作业都要消耗一定的资源，而作业的产出又会形成一定的价值，转移到下一项作业，按此逐步转移，直到产品最终提供给企业外部的顾客。因此，企业的生产过程就是作业消耗资源和产品消耗作业的过程，同时又是价值的形成过程。然而，并非所有的作业都是价值增值作业。作业成本法管理的目标体现在四个方面：一是消除低增值成本或使之达到最小；二是引入效率与效果，从而使经营过程中展开的增值活动衔接顺畅，以改善产出；三是发现造成问题的根源并加以改正；四是根除由不合理的假设与错误的成本分配造成的扭曲。作业成本法能够提高成本信息对决策的有用性，有效提高成本信息的质量。
我国于2006年2月15日颁布了新会计准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内实施，鼓励其他企业执行。新会计准则实现了与国际会计准则的趋同，其主要创新体现在以下几个方面：一是着眼于提高社会经济资源的配置效率；二是着眼于促进企业的长远、可持续发展；三是着眼于向会计信息使用者提供更加与价值相关的信号；四是着眼于推进企业自主创新和技术升级；五是着眼于保障经济社会和谐发展；六是着眼于提高会计信息的透明度、保护投资者和社会公众的利益。新会计准则明确提出，会计目标在反映企业受托责任履行情况的同时，应当向会计信息使用者提供决策有用的信息。会计目标的调整体现出会计理念的转变。企业的目标是生存、发展和获利，为了实现这一目标，企业最高管理层必须追求企业资源长期成果的最大化，这就要求企业最高管理层更加关注企业未来的发展；更加关注企业所面临的机会和风险；更加关注企业资产的质量和运营效率。
由此可知，作业成本法与新会计准则二者在理念上是一致的。实施作业成本管理，一方面可以压缩作业的资源投入，提高作业效率；另一方面，可以把资源用在最有利可图的地方，优化资源配置；新会计准则强调了资源的有效配置，促进经济的长远、可持续发展。同时，作业成本法是一种先进的成本计算与管理方法，能够推进企业自主创新与技术升级，为企业决策提供更为相关的成本信息，有利于提升企业的市场竞争力。
二、作业成本法的应用状况及主要制约因素
（一）作业成本法的应用状况
作业成本法是在先进制造企业中产生并取得显著成效的，但是它并不仅仅适用于先进制造企业。在西方发达国家，应用作业成本法的企业分布在各行各业，不仅有制造业，还有一些金融公司、财务公司、商品批发及零售公司、医院等。美国管理会计学会自20世纪90年代以来，一直在调查、了解美国企业实施作业成本管理的情况。有关研究数据表明，实施和采纳作业成本管理的企业从1991年的11%显著增加到1993年的36%，1996年上升到49%，20世纪90年代后期评定并采用作业成本管理的企业比例超过80%，10年间增长了近8倍。这些企业将作业成本管理用于战略决策和作业分析等方面，取得了明显的成效。我国自上世纪90年代初引进作业成本法以来，理论界和实务界就开始探索其在我国企业中的应用问题。近年来，对作业成本法的研究也成为我国会计学界的热门课题之一。国内许多企业已经认识到作业成本法不仅能为企业提供更为相关的产品成本信息、准确对外报价，更重要的是能为公司战略战术和日常经营提供决策支持。我国已有少数企业在尝试作业成本法，目前主要在金融业和邮电业，制造业中较少，仅有如西安农业机械厂和许继电气等。由于种种因素的制约，作业成本法在我国尚未得到广泛应用。