试析现代会计的多重计量属性
所谓计量，是指针对会计对象内在的数量关系进行衡量、和确定，将其转化为以货币表现的财务信息及其他信息，以综合反映的财务状况、经营成果和现金流动状况。作为会计计量的组成要素，计量属性是会计计量对象的数量化特征和外在表现形式。计量属性的不同选择，会使相同的计量对象表现为不同的货币数额。可以说，计量属性的不同是区分会计计量模式的主要标准。长期以来，传统的财务会计坚持权责发生制原则、强调以成本作为单一的计量属性。权责发生制也称应计制，自收付实现制演变而来，它以持续经营和会计分期假设为依据，根据收入或费用的实际发生与否，也即以权责关系的实际发生期间作为确认与计量的时间标准。历史成本原则是指企业的各种资产应当按其取得或购建时发生的实际成本进行核算。客观地讲，传统会计采用的这种计量属性在提供具有充分客观性、可验证性的会计信息，正确反映物权、所有权转移、合理配比收入与费用，体现二者之间的内在联系与国果关系，均衡各期损益，公允衡量企业经营业绩等方面，具有不可替代的优势。
然而，随着的蓬勃和复杂化程度的日益提高，跨国、跨行业经营，横向、纵向抑或混合合并的公司比比皆是，关联交易日趋隐蔽，创造性经济业务层出不穷。所有这些变化，猛烈撞击了传统财务会计模式，并对其计量属性产生潜移默化的，从而致使会计再也不能对其他计量属性熟视无睹，而是合理地兼收并蓄，糅合各种计量属性，吸彼家之长，避己家之短，最终形成了现代会计的多重计量属性。
一、现代会计多重计量属性的具体体现
（－）现金流量表的编制凸现了收付实现制原则。
基于传统会计模式下会计分期的假设，认为假定“采用权责发生制会计得出的企业收益方面的信息，比只依靠现金收付说明的财务状况更为有用”（FASB－SFACNO．IHIGHLIGHTS）。于是，传统会计全面采用该项原则确认收入、费用及资产、负债，并编制相应的财务报告。然而，自20世纪70年代现金流量表首次在美国受到关注以来，时至今日，以收付实现制根据收入或费用的实际收付与否，以收付关系的实际发生期间作为确认与计量的时间标准为原则编制的现金流量表成为第三报表，且其在财务报告中的地位如日中天、蒸蒸日上。于是，在同一份财务报告中便客观存在有按不同确认标准编制的会计报表，从而构成了对传统会计单一计量属性最为有力的一击。
暂且抛开现金流量表不论，即使是现行的资产负债表，也不再是按传统财务会计单一的计量属性为原则编制而成，其本身亦并行存在着多种计量属性。
（二）资产负债表本身项目的确认与计量糅合了多种计量属性。资产负债表中各项要素的确认应是对计量属性最为突出的体现。但是，伴随着会计的持续改革与发展，在现代会计报表体系中，资产负债表对部分项目的确认与计最早已不再沿用传统会计的单一计量原则。于是，人们不禁对传统会计的计量属性产生质疑。
L、固定资产的重估价。，国际会计准则中对有关固定资产重估价的规定反映了现金流动制提供辅助信息的趋势。根据传统会计，企业资产负债表及有关帐簿中对固定资产始终以历史成本记录并予以反映。但在高新技术高速发展，或者物价发生较大幅度波动的情况下，固定资产会产生较大程度的无形损耗，其现行成本或公允价值与历史成本之间必然会出现较大差异，该差异便构成了企业未实现的损失或利得。基于其并未真正实现，传统会计对此无法加以确认，不会在财务报表中作出反映；但是，这些损失或利得又确实对企业的经营成果和财务状况产生相当的影响。对此，国际会计准则采用现金流动制确认这些损失或利得，并将其纳入财务报表或在其他财务报告汇总予以披露。虽然在确认本来现金流入或流出量的过程中，计量的可靠性问题迄今为止尚未得到有效解决，但是，随着信息技术的发展，这些问题在将来肯定会有所突破。