摸索财务总监与总会计师职务可合二为一
自1997年11月上海市颁布《上海市国有财务总监治理暂行规定》（以下简称《暂行规定》）和部分企业设置财务总监一职以来，财务总监与总师的关系一直成为会计界和企业界议论的热门。笔者的浅见，在国有独资或控股的有限责任公司中，财务总监和总会计师可合二为一，不必并存。 一、财务总监与总会计师的职责大同小异，二者分设不符精简高效原则。 很多文章在财务总监制和总会计师制的异同时，大都是以《暂行规定》和1990年12月国务院发布的《总会计师条例》（以下简称《条例》）相比较而阐述的。但是我们应当看到，《条例》早于《暂行规定》7年，至今已有10年。这期间，企业财会工作面临的环境已发生了很大变化，国家也已相继颁发了很多与财会工作密切相关的、法规，如1993年的《中华人民共和国公司法》（以下简称《公司法》），1992年的《企业会计准则》和《企业财务通则》以及1993年和1999年两次修订《会计法》。新《会计法》明确规定：“国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定。”可以想见，《条例》必将有较大的修改以适应形势的。所以在把《暂行规定》与1990年的《条例》对比时，不应拘泥于文字细则而应着眼于总体精神来理解财务总监与总会计师的职责。 笔者以为，财务总监与总会计师的职责本质上并无多大区别，可说是大同小异。两者都要负责组织并监控本企业日常的财务会计活动，都要参与拟订有关企业经营的重大计划、方案，都要参与有关财务和资产重组的决策活动，都要审核企业的财务报表并确认其正确性，都应及时发现和制止企业违反国家财经治理法律、法规的行为并在必要时向有关部分报告，企业内部财会职员的任用、提升、调动、赏罚等均应事先征求总会计师或财务总监的意见等。总之，两者都是对企业财务和会计活动进行治理和监控的高层治理职员，主要职责基本相同。既然如此，就没有重复设置的必要。 在论及财务总监与总会计师职权的区别时，一般均特别夸大财务总监由公司董事会聘任，对董事会和总经理负责，同时还有总经理和财务总监联签制度，因此，财务总监能起到制衡经营者（总经理）的作用和维护所有者权益。这些正是总会计师因处于单位行政领导人的助手地位而力所不及的。笔者以为，首先，《公司法》规定，公司财务负责人根据总经理提名由董事会聘任，可见总会计师也是由董事会决定是否聘任，不是由总经理直接聘任的；其次，《条例》中确无总会计师对董事会、总经理负责的规定，但《条例》的颁布是在1990年，当时公司制企业尚未几，《公司法》也未出台，《条例》只写“总会计师协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责”。假如对公司制企业来说，把单位主要行政领导人理解为董事长，也未始不可。笔者以为，在《条例》修改时，如明确总会计师由董事会聘任、对董事会负责和建立与总经理联签制度，则总会计师的职责和财务总监就没有什么区别了。 也有人以为，财务总监与总会计师的关系是“监控财务与财务监控的关系”，前者是指“对包括财务监控在内的财务治理活动的再监控”，“监控财务是改变财务监控乏力的必要措施，也弥补了总会计师在企业组织地位和职责权限上的不足”。但笔者以为不然。由于：一是，为改变总会计师在企业组织地位和职责权限上的不足，可以采取提升或改变总会计师的地位和扩大其职权来解决，并非一定要另设一财务总监。二是，财务总监固然可以弥补总会计师监控乏力的缺陷，但换一角度，财务总监本身也可能有监控乏力之时。假如董事会授意财务总监执行违反财经法律、法规的行为或决策，按《暂行规定》，财务总监应直接向国有资产治理部分和财政部分报告。这与《条例》规定总会计师应向主管单位或财政、审计机关报告并无区别。三是，按监控财务的观点，企业质量治理一般均由质量治理部分（处、科）负责，其上有总工程师领导和监控，这和总会计师与财务部分（处、科）的关系相似，则在总工程师之上难道还需另设一质量总监。把某一领导职务的责任者不能克守职责，寄希看于在其上另设监控一职之举，似属叠床架屋，并不可取。 也有文章提出“三总师制度”（即企业设置总工程师、总会计师、总经济师）来自前苏联的经验，属于计划经济体制下的治理模式。而财务总监制度则起源于西方，是在企业两权分离的条件下，财务总监代表所有者实施治理和监控职能。实际上，两者的区别应不在于职务名称而在于实在际拥有的职权和应负的责任。我们完全可以赋予总会计师在国有企业中代表所有者实施治理和监控的职能以适应企业制度的需要。 国有既有总师又有财务总监，已如前述，不符精简高效原则。两者的职责既然大同小异，很难截然划分，则在实际工作中必然产生推诿扯皮现象，何谈效能。而在总会计师之上设一财务总监，则总会计师介于财务部经理（处、科长）和财务总监之间，又如何发挥其作用。再说，在企业财务治理系统中，有财务部经理、总会计师和财务总监三层次，遇有重大，逐级汇报，有违信息快速传递反馈，及时作出决策的企业制度“治理”的基本要求。 总之，从财务总监与总会计师的主要职责和精简高效原则来评价，两者完全可以合二为一，不必并存。