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论现代治理方法对本钱核算的影响
摘 要：现代制造方法的发展催生和促进了现代治理方法的发展，现代治理方法对本钱核算和控制提出了又高的要求。通过适时制、全面质量治理、战略治理三种治理方法对传统本钱法的影响分析，论述了现代治理方法对本钱核算的影响。关键词：本钱控制；适时制；全面质量治理；战略治理
本钱是产品定价的基础，也是企业竞争上风的来源，在现代社会，价格是由社会均匀生产能力所决定的，企业只有以低于社会均匀价格的本钱生产出同质的产品，才能生存。企业在正确核算出所生产的产品的本钱后，才能够考虑是否接受定单，从而保证企业能够获利。同时，只有明确本钱发生的原因，才能有效降低产品的本钱。
1 现代制造方法推动了治理方法的进步
20世纪70年代以来，市场竞争日趋激烈，新技术，新工艺不断涌现，广泛应用于生产领域，企业规模进一步扩大，大型企业转向多角化、多样化生产，企业由原来的大批量生产转向小批量生产。特别是电脑的运用，大大进步了生产治理的水平。通过使用电脑辅助系统，可明显减少人工本钱、节省时间并进步工作效率。电子技术革命产生了很多新的制造系统，如弹性制造系统(PMS)、电脑辅助设计(CAD)、电脑辅助工程(CAE)及电脑辅助制造(CAM)系统，不仅拓展了电脑的功能，而且为厂商提供了更为宽广的发展空间。在先进制造环境下，很多人工已被机器取代，因此直接人工本钱比例大大下降，固定制造用度大比例上升。1970年以前的间接用度仅为直接人工本钱的50％～60％，而今天大多数公司的间接用度为直接人工本钱的400％～500％；以往直接人工本钱占产品本钱的40％～50％，而今天不到10％，甚至仅占产品本钱的3％～5％。产品本钱结构如此重大的变化，使得传统的制造用度以人工工时或机器小时为基础的本钱分摊方法已不能正确反映产品的消耗。由于，近年来企业的间接用度中尽大部分用度同直接工时多少不发生因果关系，如质量检验、材料处理、设备调整预备及有关的用度等。直接工时耗用多的产品，不一定耗用更多的间接用度；而工艺复杂，间接用度耗用多的产品不一定耗用更多的直接工时。因此继续采用直接工时或机器小时来分配间接用度，会使产量大而工艺简单的产品本钱偏高，产量小而工艺复杂的产品本钱偏低，从而不能正确核算企业本钱，不能为企业决策提供正确有用的会计信息，其终极后果会带来企业总体获利水平的下降。
因此，必须看到新的制造方法带来的治理观念和治理技术的巨大变革。高度自动化的先进制造企业，能够及时满足客户多样化，小批量的商品需求，快速地、高质量地生产出多品种少批量的产品。在这种崭新的制造环境下，企业传统制造过程将发生深刻的变化。而随着生产的现代化，治理也要加速现代化，要把现代自然科学和社会科学的一系列成就结合起来，综合运用到企业治理上，才能迎合现代化大生产的客观要求。新的治理理论与方法层出不穷，比较重要的如全面质量治理、适时制、战略本钱治理等。
2 现代治理方法对本钱核算的影响
2．1 适时制对本钱核算的影响
适时制(Just-In-Time System，JIT)是一种新的生产经营理念，兴起于20世纪80年代，90年代得到广泛传播，目前仍方兴未艾。按照适时制的原理，企业应该以顾客的具体需要作为生产经营的出发点，然后逐渐向前推移，统筹安排生产经营活动，即前道工序只能严格地按照后道工序对产品(服务)或半成品的数目、质量和交货时间的要求来组织生产，前道工序生产什么、生产多少、质量水平如何，何时交货等，完全取决于后道工序的要求。不问可知，适时制条件下的生产经营活动几乎是“零存货”(甚至可以说，你不得不零存货，由于你不接到定单就无法知道顾客需要什么)。但与“零存货制度”相比，适时制具有“以顾客为中心”的新内涵。期末存货量也变得很小，使得传统的分批或分步本钱法具体记录各类存货的必要性受到怀疑。由本钱一效益原则，对少量的存货做详尽精确的追溯，无疑得不偿失。这既是物流或存货活动，也是生产经营过程的最基本的牵引力，也是评价物流组织过程的全新标准，从而将企业内部的物流治理与战略结合起来。
适时制一直被以为是对传统本钱核算影响较大的一种现代治理方法，它是一组活动的组合，其目的是实现原材料，在制品及产成品保持最小库存的情况下，依照任何工序在需要时才生产必要制品的逻辑进行的批量生产。适时制的核心思想就是消除一切无效劳动与浪费，进而优化生产过程。这种思想对传统的本钱核算产生了一定的影响，降低了库存本钱，改变了生产本钱的结构，扩展了直接人工的本钱的内容。适时制对传统本钱分配方法提出了挑战，适时制下的本钱倒流进步了本钱核算的工作效率。
2．2 全面质量法对本钱核算的影响
在传统的本钱会计核算中，产品本钱被作为唯一的有形本钱对象进行核算，并没有对其他的本钱对象进行核算，包括质量本钱。传统的会计标准是以满足外部使用者(税务、股市等)为目的来设计的，而不是为企业内部治理者来设计的。因此质量治理用度被埋躲在生产制造本钱和用度里面，企业内部治理者不能从财务报表中清楚地看出各项质量治理用度的具体变化。生产制造本钱里的质量用度被分配到产品上往，一方面，把属于质量本钱的用度张冠李戴地分配给产品本钱；另一方面，把质量本钱这个属于企业治理不善的本钱加到产品上往，进而终极转嫁到顾客的身上，这就违反了企业治理是以顾客满足为目的的宗旨。在熟悉到这点后，质量治理理论产生了。
由于全面质量治理是以实现“零缺陷”作为质量治理的出发点的，全面质量治理成为适时生产系统赖以顺利实施的一个必要条件，并且成为系统本钱治理模式中的重要一环。20世纪80年代后期以来，全面质量治理得到了进一步的扩展和深化，其含义远远超出了一般意义上的质量治理的领域，而成为一种综合的、全面的经营治理方式和理念。
2．3 战略治理对本钱核算的影响
战略是对全局的发展目标和发展趋向所作的谋划，是指导全局的计划和策略。企业战赂的重点是确定企业的竞争上风。迈克尔·波特所提出的通用竞争战略——本钱领先战略、差异化战略和目标聚集战略已经成为竞争战略的经典理论。战略对本钱核算的影响主要体现在战略本钱治理的提出。战略本钱治理包括两个层面的内容：一是从本钱角度分析、选择和优化企业战略；二是对本钱实施控制的战略。前者是企业战略中的本钱侧面，后者是在前者的基础上为了进步本钱治理的有效性而对本钱治理制度、方法和措施等所进行的谋划。
从战略角度，将本钱治理目标过分集中于本钱降低方面不能够满足治理的实际需要。确定本钱治理目标，尤其是确定本钱治理战略目标，需要将本钱治理放在与企业经营活动、治理措施及战略选择的相互关系中考察。本钱不是孤立的，它不仅本身的发生受到企业各种因素的影响，它还影响企业的其他方面，同时它又是企业做出各种治理措施与战略选择的核心因素之一。
本钱题目始终是企业战略制定、选择和实施过程中需要考虑的重点题目。如何利用本钱战略为企业赢得本钱上风和竞争上风，是企业战略治理的重要内容，也是本钱治理的重要内容。
综上所述，电子技术的应用产生了新的制造方法，传统的本钱方法已不能满足本钱正确核算的要求，因而对本钱核算提出了新的更高的要求。同时新的制造方法带来了先进的治理理论，这些理论要求先进的核算方法与之相适应，新的核算方法又要求有先进的本钱治理方法。这一系列的原因对本钱核算形成很大影响，促进了现代本钱理论的形成与发展。
参考文献
[1] 石新武．论现代本钱治理模式[M]．北京：经济科学出版 社，2001．
[2] 陈胜群．企业本钱治理战略[M]．上海：立信会计出版社， 2000．
[3] 赵月红．论本钱会计的发展趋势[J]．财会研究，2004(8)．
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