无形资产评估的重置本钱法及其适用性探讨

无形资产评估的重置本钱法及其适用性探讨

资产评估的，是由资产评估的目的和标准所决定的，在评估实务中，无形资产评估的目的主要有两个：一是为无形资产的本钱、用度摊销服务；二是为无形资产的投资和转让服务。前者决定了无形资产评估的标准应采用重置本钱标准，则其基本评估方法是重置本钱法；后者决定了无形资产评估的标准应采用收益现值标准，则其基本评估方法是收益现值法。笔者在本文中对运用重置本钱法进行无形资产价值的评估所涉及的有关方面进行了探讨。　　一、无形资产本钱及其特性　　国务院在1991年11月16日发布的《国有资产治理办法》第30条规定：对占有单位的无形资产，区别下列情况，评定其价值：1.外购无形资产，根据购进本钱及该项无形资产的获利能力，确定评估价值；　　2.自创或自身拥有的无形资产，根据无形资产形成时所需实际本钱及该项无形资产具有的获利能力，确定评估价值；　　3.自创或自身拥有的未单独本钱的无形资产，根据该项无形资产具有的获利能力，确定其评估价值。　　无形资产本钱指无形资产研制或取得、持有期间的全部物化劳动和活劳动的用度支出。无形资产按照其来源渠道可以分为外购和自创两种类型，外购无形资产的本钱是由买价和购置用度两部分构成的；自创无形资产本钱一般包括材料用度、工资用度、专用设备用度、咨询鉴定用度、培训费、差旅费、治理费、技术服务费等项。与有形资产不同，自创无形资产具有一次性生产的明显特点，其本钱具有不完整性、弱对应性以及虚拟性等特点，这是确定无形资产本钱时，必须考虑的因素。　　二、无形资产重置本钱的确定　　无形资产重置本钱是指在现时市场条件下，重新创造或购置全新无形资产所耗费的全部货币性支出的总额。由于无形资产的来源不同，其重置本钱的本钱项目、评估方法和因素亦不同。　　1.外购无形资产重置本钱的确定　　外购无形资产的本钱包括买价和购置用度。一般企业都有无形资产购置的原始记录资料，即使无账面记录资料，亦可找到市场同类无形资产的交易价格资料。由于把握资料的条件不同，外购无形资产的重置本钱的确定方法通常有以下两种：　　（1）有账面记录资料时，采用物价指数法即以账面价格为基础，乘以自购置日至评估日的物价指数，将账面历史本钱调整为重置本钱。其公式为：　　无形资产重置本钱=无形资产账面本钱×无形资产评估日物价指数按物价指数确定重置本钱时，关键的是物价指数的确定。从无形资产本钱构成来看，主要有物质消耗用度和活劳动消耗用度，不同的无形资产，两类用度的构成相差很大。那些需要利用科研和实验手段的无形资产，其物质消耗往往占有较大比重，则其物价指数将主要由同类生产资料物价指数决定。在实际评估业务中，一般按两类用度的构成和生产资料及生活资料物价指数计算综合物价指数，作为无形资产评估日的物价指数。　　例：某企业1997年1月初自某科研单位购进一项无形资产，其账面价值为100万元，评估1999年1月初的重置本钱。　　经该项无形资产两类用度分别为：物质消耗占60%，活劳动消耗占40%.自购置日至评估日生产资料价格指数为118%，生活资料价格指数为120%.则该项无形资产重置本钱为：100×60%×118% 40%×120`% 40%=100×118.8%=118.8（万元）　　（2）有市场同类无形资产的交易价格资料，采用市价类比法。评估无形资产重置本钱时，若无该项无形资产的账面历史本钱资料，可搜集市场同类无形资产的交易价格资料，并根据无形资产的功能以及技术先进性和适应性进行调整求得现行购买价格，然后根据被估无形资产的实际情况和现行标准，按购买价格的一定比例，确定无形资产的购置用度。无形资产重置本钱按下式确定：　　无形资产重置本钱=无形资产现行购买价格 无形资产现行购置用度　　2.自创无形资产重置本钱的确定自创无形资产本钱是由企业创造或研制无形资产过程中所发生的物质资料消耗和活劳动消耗的总和组成。在实际评估业务中，自创无形资产重置本钱的确定一般可以采用以下几种方法。　　（1）账面历史本钱法。自创无形资产有账面历史本钱资料时，可以账面历史本钱为基础，乘以相应的物价指数求得重置本钱。　　无形资产重置本钱=无形资产历史本钱 自创立日至评估日物价指数　　（2）财务核算法。无账面历史本钱的自创无形资产可按该项无形资产创立时实际发生的材料、工时消耗的数目以及现行价格和用度标准，确定其重置本钱。　　无形资产重置本钱= 物质资料实际消耗量×现行价格 实耗工时×现行用度标准由于无形资产属创造性智力本钱，因此不能原样重置，其重置本钱只能是复原重置本钱，故上式中物质资料消耗量以及工时消耗量均按当时创立无形资产发生数计算，而不能按现行标准计算。　　（3）市价调整法。若市场有与自创无形资产相似的无形资产交易时，可按市场同类无形资产的交易价格，以及自制本钱与售价的一定比率调整，求得自创无形资产的重置本钱。　　无形资产重置本钱=同类无形资产市价×本钱售价系数式中：本钱售价系数可根据本有代表性的已出售的无形资产的自创本钱与售价的加权均匀比率求得。