试论国有（有限责任）公司的财务改革
国有大中型通过资产重新组合，基本完成了结构改制工作，大部分企业改制成了有限责任公司，但是，就内部治理体制而言，尤其是财务治理方面，还不能完全适应企业运作的需要，随着世界一体化，市场全球化的推进，更要求企业制度创新和治理创新，因此，国企财务改革必须在深层次注进新的。 一、改革总体思路 国有企业必须改革原有的财会治理模式，突破传统的理财思路，使公司的财务治理工作从传统的守财型向生财、聚财和理财型转变，核算工作从单纯的记账、算账、报账型向猜测、计划、考核、、参与决策的核算治理型转变，同时，加快会计电算化、信息化进程，将会计信息与企业经营数占有机结合起来，进步财会治理工作效率。企业财务治理必须同国际接轨，必须遵循国际通行的会计准则，引进先进的治理理念和治理模式。 二、改革的主要内容 （一）建立以产权核算为中心的会计核算体系 为适应企业经营机制向资本多元化的有限责任公司转化，维护投资者权益，确保资本的保全和增值，有限公司财会工作必须按照“谁投资，谁收益”有限责任的原则和按生产要素分配的原则，依据出资者的份额进行控制、考核、核算、治理和分配，进而实现国有资产的保值增值，确保股东的正当权益。 改革后的公司会计核算体制可分为***两级核算体制，母公司财务部分除母公司本部基础核算外，主要承担母公司系统会计汇总和合并核算任务，并对子公司（全资、控股，下同）制订有关规定，对其进行指导及间接治理。子公司财务部分是负责处理本部分会计业务的职能机构，实施基础核算，在工作上接受双重治理。在核算内容上，母公司财务部分主要进行所有者权益核算、投资核算、基建项目和利润分配核算；子公司则进行与其经营业务直接相关的资产与负债、收进与支出的核算。 （二）实行以母公司为核心的两级财务治理模式 公司制是现代企业制度的基本组织形式，公司法人拥有包括国家在内的出资者的全部法人财产，并以此对其债务承担有限责任，现代企业财务治理，就是通过对资金的筹集、运作、耗费和分配，通过本钱和用度治理，在满足客户要求，增加市场占有份额的条件下，最大限度地实现企业盈利，从而体现资本金的'保全增值原则。就企业整体而言，母公司是整个企业的经营决策中心和财务治理中心，具体表现形式为投资决策中心、资金调控中心、利润分配中心和财务监视中心。 改革后的公司财务治理模式可以是上下两级的分级治理模式，在治理重点上，母公司注重现金流量的调控、配置、资本金的投放、对外融资、担保的治理和固定资产、无形资产的控制；子公司注重的是资金及其物化形式的具体使用，活动资产的核算和治理。通过公司系统上下两级的财务治理，确保企业财务治理及时、正确和高效运作。 （三）健全与现代企业制度相适应的内部财会治理制度 依据《企业会计准则》和新颁布的《企业会计制度》，结合有限责任公司市场营销，主要可从三方面进行内部建制。 1 资产负债和所有者权益方面 （1）货币资金治理和内部调控制度。 有限公司要结合实际，制订具有本系统特色的现金内控制度和存款、货币等价物治理制度。在改制过程中，有限公司更应注重的是企业的现金流量。除对经营性资金按相对数进行控制之外，要求对筹资性、投资性及其他非经营性资金按尽对数控制，实行收支两条线，专项治理，先审后用。有限公司有责任对公司系统的内部资金进行有效调控，使公司有限的资金发挥最佳的作用。 （2）存货治理制度 有限公司要根据各子公司的特点，制订各类存货的进出、保管、清理、盘点、报废、跌价和损坏赔偿制度，制订库存的结构分析、周转情况分析以及适应企业特点的核算，建立完备的存货明细账，使存货总量安排在经济实用的水平上。