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战略本钱治理探微
一、战略本钱治理的含义 对于什么是战略本钱治理，不同学者的解释略有不同： 在桑克和维加。哥维达列杰所著《战略本钱治理-取得竞争上风的新工具》一书中的描述为：战略本钱治理是获得竞争上风的一种新工具，是在战略治理的一个或多个阶段对本钱信息的治理性运用，主要包括三个方面的，即价值链、战略定位分析和本钱动因分析。书中还夸大了引进价值链概念、利润差异分析和非财务指标业绩评价的重要性。美国著名学家罗宾。库珀和斯拉莫得以为，战略本钱治理是指企业运用一系列本钱治理来同时达到降低本钱和进步战略地位之目的。 在我国，夏宽云以为，战略本钱治理是在创造企业竞争上风的同时进行的本钱治理，是指治理会计职员提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助企业治理者形成和评价企业战略，从而创造竞争上风，达到企业有效适应外部持续变化的环境的目的。陈轲将战略本钱治理的内涵描述为：如何利用本钱信息进行战略选择，以及不同战略选择下如何组织本钱治理。实施战略本钱治理就是将本钱治理置于战略治理的广阔空间，从战略的角度对企业及其关联企业的本钱行为和本钱结构进行分析，为战略治理提供信息服务。 二、从多角度透视战略本钱治理 （一）从本钱治理的历程透视战略本钱治理 本钱治理的发展历程可以分为以下四个阶段： 1.早期本钱治理。这个阶段约从19世纪初到20世纪初。早期本钱治理只是企业生产经营活动的一个附带职能。产业革命之后，在本钱方面出现了分批本钱计算法和分步本钱计算法。在这个阶段，企业开始重视本钱信息，并且利用本钱信息往进行一些简单的治理，如评价治理职员和生产工人的业绩等。企业治理者逐渐意识到，拥有一个良好的本钱治理系统对企业发展非常重要。这为战略本钱治理奠定了利用本钱信息进行治理的思想基础。 2.本钱治理。这个阶段约从20世纪初到40年代末。其主要标志是标准本钱治理的形成和发展。1911年出版的美国工程师泰勒的《科学治理原理》一书为标准本钱治理的形成奠定了坚实的基础。同年，美国执业会计师卡特。哈里逊第一次设计出一套完整的标准本钱治理制度。标准本钱治理是事前通过调查，科学制定标准本钱，据以进行本钱控制，在生产经营过程中，将实际发生用度与标准本钱之间的差异及时进行反馈和分析，促使标准本钱的实现。该方法将本钱计划、本钱控制、本钱核算和本钱分析有机结合在一起，将事后本钱计算发展为事前计划、事中控制、事后核算反馈的完整过程，但仍以事中控制为主。其为战略本钱治理提供了思想和方***基础。 3.本钱治理。这个阶段约从20世纪50年代初到80年代末。二战以后，企业为了适应现代化大生产的要求和外部环境的变化，迫切需要本钱治理现代化。在此阶段，本钱计算和分析的方法已经十分完善，本钱治理又不断吸收运筹学、信息学、系统工程等学科的研究成果，并借助于计算机技术，使本钱治理向着猜测、决策和事前控制方面深化，从而拓宽了本钱治理研究的思路。此阶段涌现了很多新的理论，如作业本钱治理、产品生命周期本钱、目标本钱计算、价值链等。Michael E.Porter于1985年在《竞争上风》一书中提出价值链的概念并被战略本钱治理所吸收，成为战略本钱治理的重要分析工具。 4.战略本钱治理。进进20世纪90年代以后，客观环境要求企业站在战略的高度，培育长期竞争上风，以适应激烈的市场竞争，战略本钱治理逐渐被企业重视。 战略本钱治理是从本钱治理的重心由以事后分析为主→事中本钱控制为主→事前本钱控制为主延伸而来的。但战略本钱治理并不是对这三个阶段内容的简单集成，而是进行了修改和扩充。现从以下两个方面进行分析： （1）本钱内涵的拓展。战略本钱治理采用了产品生命周期本钱的概念。产品生命周期本钱是指由企业内部及其关联企业负担的本钱，具体指产品策划、开发、设计、制造、营销与物流等过程中的本钱，以及消费者购进产品后发生的使用本钱、废弃处置本钱。此外，资本本钱、工程本钱、作业本钱、时间本钱、质量本钱等都被纳进战略本钱治理体系。 （2）本钱治理对象的转移。战略本钱治理注重开放、竞争型的市场环境和价值链分析，从本钱动因出发考察本钱治理。在微观层面，本钱动因拓展到作业，使产品本钱治理的重点转移到作业本钱治理。在宏观层面，本钱动因被分为结构性本钱动因和执行性本钱动因。结构性本钱动因产生于企业对其经营结构的选择，包括规模、范围、经验、技术等，它改变了本钱发生的基础条件。对结构性本钱动因的选择，是对企业本钱发展方向的定位。执行性本钱动因分析要求强化企业的劳动力参与、全面质量治理、生产能力利用等方面的作业程序安排，为战略本钱治理目标的实现提供效率保证。 （二）从本钱治理的空间发展角度透视战略本钱治理 就空间角度而言，现代本钱治理表现为系统与环境相联系的特征，即系统内部既有其公道的层次结构，又通过一定的机制与相关的外部环境相联动。而战略本钱治理本质上就是这种全局性、具有广泛包容性的空间特质的体现。20世纪50年代以后，企业的外部环境发生了很大的变化。外部环境的变化迫使本钱治理也相应发生变化，主要表现在： 1.以计算机为代表的高迅猛发展，使间接用度大幅度进步。假如仍按人工工时为基础分配不断增大的间接用度，就会导致产品本钱的严重扭曲。以罗宾。库珀和罗伯特。卡普兰为代表的会计学者提出了作业本钱计算法。其对传统的分配间接用度的方法进行了变革，实行以企业内部的作业量为基础的分配，确定了产品本钱计算的公道性和正确性。但当时的以作业本钱计算法为基础的作业本钱治理只是一种战术意义上的本钱治理，它只适用于传统制造企业。企业生产过程中产品本钱的分配，是以产品本钱为导向的系统。现在的作业本钱治理贯串于企业的整个价值链，是以输出为导向的战略模型，是战略意义上的决策支持系统。作业本钱治理成为战略本钱治理的重要模式之一。 2.适时制造（JIT）与自动化相结合的制造环境可使以最低的本钱快速生产出高质量和多品种的产品，满足人们多样化的需求。它要求企业在供给、生产、销售三个环节实现零库存，企业必须实施全面质量治理。这开辟了全面质量治理的新领域。 3.由于竞争环境日趋激烈，企业在制定决策时需要更多的本钱信息，对本钱治理提出了更高的要求。这可以从传统本钱治理和战略本钱治理的对比中体现出来：①本钱治理目标不同。前者的目标是最大限度地避免企业各种经营活动的本钱，易导致为降低本钱而降低本钱；后者从企业所处的竞争环境出发，使制定的战略本钱能够在企业竞争中获得全局、长远的本钱上风，是一种全方位、全过程的本钱治理。②本钱治理对象不同（见前述）。③本钱治理不同。前者是对现时生产经营活动进行指导、规范和约束，是基于实时实地控制的治理思想；后者是一种前瞻性的治理，更加注重对企业决策的。④对本钱动因的看法不同。前者以为，材料、人工、制造用度等有形本钱才是构成产品本钱的主要因素；后者以为，前者未考虑的因素，如企业的规模、内部结构、整合程度、地理位置、产品的复杂性，甚至厂房的布局、企业的治理制度等都会对产品本钱产生很大的影响，对其要进行全面，进而产生战略决策的各种方案。 （三）其他的对战略本钱治理发展的影响 1.战略治理对战略本钱治理发展的影响。战略治理指企业的高层领导为了保证企业生存和不断发展，根据内部条件和外部环境的分析，对企业的全部生产经营活动所进行的根本性、全局性和长远性的谋划和指导。这种谋划和指导是一种动态过程，是一种持续不断的决策流。战略治理使传统的以企业内部价值链耗费为基础的本钱治理系统的缺点显现出来，于是，战略本钱治理应运而生。可见，战略本钱治理的产生得益于战略治理的发展。 2.治理的发展对战略本钱治理的影响。二战以后，企业治理者开始重视进步内部工作效率，治理会计开始萌芽。到了20世纪50年代，按照“本钱效益”原理，以加强企业内部经营治理、进步企业效益为目的的治理会计体系终于形成。此后，它又不断吸收各方面的成果，并引进现代数学方法等，使自身更加趋于完善。本钱治理也随治理会计的发展而发展，如治理会计的本钱效益理念可以通俗地表述为“为了省钱而花钱”。这种思想也是战略本钱治理的重要思想。20世纪80年代以后，治理会计又得到新的发展，主要有：作业本钱与作业本钱治理；产品生命周期本钱计算；与以人为本的现代治理思想相联系的行为会计；与可持续发展战略相联系的环境治理会计等。这些都被战略本钱治理所吸收，极大地丰富了战略本钱治理的。 3.本钱会计的发展对战略本钱治理的影响。产业革命以后，人们开始把本钱的记录与计算和普通会计工作结合起来，形成了本钱会计。标准本钱制度的提出为生产过程中的本钱控制提供了条件。其后，本钱会计不断发展，逐步形成了适应不同治理要求的本钱计划、本钱控制、本钱核算、本钱分析和本钱考核等多种本钱治理方法。从20世纪50年代起，企业在生产各环节甚至在设计之前都在选取降低本钱的方案。此外，通过吸取其他学科的成果，逐步形成了以治理为中心的现代本钱会计。本钱计算是本钱会计的中心，也是本钱治理的基础。本钱计算方法的改进对二者的发展都是至关重要的。作业量基准本钱计算和目标本钱计算的出现，极大地促进了本钱治理的发展。以此为基础的作业本钱治理和本钱企划成了当今战略本钱治理的两大模式。 三、战略本钱治理的发展趋势展看 1.加强对战略本钱治理实施过程中风险防范的。战略本钱治理是为战略治理服务的、面向未来的本钱治理。企业未来竞争环境具有很大的不确定性：从企业收集的外部信息来看，未来经济增长率、利率、汇率、通货膨胀、竞争对手的竞争战略变化、产业结构变化以及产品替换威胁等；从企业内部来看，未来的产品销量、可实现价格、市场占有率、本钱水同等。这些都具有很大的不确定性，据此决策会给企业带来风险。此外，采用战略本钱治理可能会导致企业组织结构发生变化。以本钱企划为例，本钱企划是在职能划分的基础上进行横向交流，要求拥有分权式、跨部分、广泛的知识交融机制。但是，频繁的交流可能使部分间的矛盾明显，给企业带来风险。，对战略本钱治理的实施给企业带来的风险还缺少研究，今后对这方面的研究会成为一个重点。 2.将环境本钱治理纳进战略本钱治理体系。随着经济的快速发展，环境越来越被企业所重视。同时，国际上对环境与经济、环境与的关系题目的研究，也日趋具体化和标准化。企业在追求利润的同时，必须维护社会公众及子孙后代的利益，承担保护环境的责任，企业对利用资源造成的环境影响应予以补偿。战略本钱治理没有考虑企业生产行为带给环境的影响，社会可持续发展要求企业必须考虑环境本钱。如何将环境本钱纳进战略本钱治理体系将成为一个重要的研究课题。 3.吸收其他学科理论的精华还是战略本钱治理不断完善的途径。①战略本钱治理所需的信息，既不同于现有的财务会计信息，也不同于现有的治理会计信息，需要企业利用先进的信息技术建立一套适合战略本钱治理的信息系统。②如何建立一套有效的激励机制以及配套的组织结构，确保战略本钱治理实施的有效性，将是战略本钱治理发展的重点。③战略本钱治理系统的设计应充分考虑人的行为因素。在本钱治理研究中，人们更多地注重对技术方法的探讨，从总体上看，对人的行为关注并不充分。任何战略本钱治理系统假如不尊重个人和群体的行为，就不会发挥其应有的作用。今后在制定战略本钱治理系统时，应加强对人的行为的研究。?【战略本钱治理探微】相关文章：
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