谈财务会计对象要素的结构模式
摘要：财务会计对象要素结构模式就是财务会计对象要素之间所具有的特定联系方式和依存关系。它以财务会计对象要素为条件，通过展示各要素间的内在联系，揭示企业经济活动及其资金运动的基本规律。在财务会计对象要素结构模式的历史变迁中，不同的理论构成了不同的结构模式，其发展与经济的发展密切相关。而在现代企业中，更能适应其发展要求的，则是静态与动态相结合的会计等式模式。 关键词：财务会计；对象要素；结构模式 Abstract： The structure type of financial accounting elements is the relationship among elements. Based on accounting elements, it reveals the regularity of enterprise economic activities. With the development of the structure type of accounting elements, there are different types under different theories. And its development is relative to economy. However, the type that combines the static state and dynamic state is the most suitable for the development of modern business. Key words： financial accounting；elements；structure type所谓“财务会计对象要素结构模式”，就是财务会计对象要素之间所具有的特定联系方式和依存关系，它可以通过会计中通常所称的“会计等式”来体现。
一、财务会计对象要素结构模式的变迁
首先提出财务会计对象要素结构模式思想的，是被称为“现代会计之父”的卢卡·帕乔利。1494年，在其出版的《算术、几何、比及比例概要》一书中，他提出“一个人所有物即是其人的所有权总值”的基本关系，这成为以后财务会计对象要素结构模式演变的基础。
在西方，会计对象要素结构模式的演变分为三种类型。第一种称为“资本等式型”，其理论依据是所有权理论；第二种称为“资产负债表等式型“，其理论依据是企业主体理论；第三种是”试算表等式型“，它是由于“该式中的要素均是编制试算表的基本内容”而得名。在西方现行会计理论与实务中，最被普遍认可的是资产负债表型，即“资产=负债 所有者权益”结构模式。财务会计对象要素结构模式的发展，与经济的发展密切相关，如促进从“资本等式型”到“资产负债表等式型“进化的，正是公司制企业的产生。
在我国，建国后由于多种原因，苏联的“资金占用=资金来源”的会计观念长期左右着我国会计职员的思想观念，并指导着企业的会计实务。20世纪80年代中期，我国计划经济体制开始逐步向“有计划的商品经济体制”过渡，企业“资金来源”中的国家投资部分和银行借进部分被要求逐步分离。依据经济环境的变化，有学者提出“资产=负债 基金”的要素结构模式，该模式实际上是当时特定经济环境中的一种折衷选择。1993年，我国在建立起以财务会计准则为核心的企业会计规范体系的同时，也确定了以“资产=负债 所有者权益”的结构模式。这一改变，不仅为适应市场经济环境、满足财务会计目标，也实现了与国际会计惯例的基本协调。
二、不同理论下的财务会计对象要素结构模式
1.所有权理论及其要素结构模式
从财务会计对象要素结构模式的形成与发展过程可以看到，企业的“产权关系”题目特别是“业主权益”的界定成为决定要素结构模式的关键。
所有权理论以“业主权益”为中心，资产是业主拥有的权利，是“正资产”；负债是业主承担的义务，是“负资产”；业主拥有的`权利在减往其承担的义务后，净额代表业主拥有的企业净值，即是“净资产”。 该理论确立的要素基本结构模式为：
资产-负债=业主权益
按所有权理论，收进表示业主权益的增加，用度表示业主权益的减少，收进超过用度形成的净收益，直接回属于业主权益的增长，反映业主财富的增加。一般以为，所有权理论最适合独资和合伙形式的企业组织。