ＡＢＣ／Ｍ系统在企业经营决策应用中的差异分析
[摘 要] 作业本钱治理(ABC/M)系统的引进和实施耗资巨大，如何不断提升其利用价值也就成为企业关注的一个重要题目。 采用不同的系统设计及分析方法，ABC/M系统产生的信息可以用于解决企业经营决策的很多困难。本文综合研究了 ABC/M系统在企业经营决策中的四种应用方式，并对这些应用方式的差异进行了具体比较，以期能为企业较全面地 熟悉ABC/M的应用价值提供参考。 [关键词] ABC/M系统；作业本钱治理；作业本钱预算；作业本钱模拟一、ABC/M系统的***应用
ABC/M系统最初仅是作为传统本钱法的替换方法被引进企业的，重点夸大对本钱对象，特别是对产品本钱信息的改善作用。后来从ABC发展到ABM，作业本身的本钱信息得到重视并被应用于对流程的分析和改善中，从而使ABC/M系统在进步企业运作效率方面发挥了日益重要的作用。随着理论研究和企业实践的发展， ABC/M系统的应用逐渐突破财务、会计的范畴，成为企业重要的治理和决策支持系统。
综合近年来理论及实践对ABC/M系统的探索，我们将系统的应用以围绕ABC/M发展起来的计算分析方法为线索，按四个维度进行划分，形成一个四维的ABC/M系统应用的综合框架，这四个维度分别是：
1.以实际资源、实际作业、实际本钱对象为核心概念，以作业本钱计算为主要方法的ABC维度的应用；
2.以作业为核心概念，以作业链分析为主要方法的ABM维度的应用；
3.以预计本钱对象、预计作业、预计资源为核心概念，以作业本钱预算为主要方法的ABB维度的应用；
4.以模拟本钱对象、模拟作业、模拟资源为核心概念，以作业本钱模拟为主要方法的ABCS维度的应用。如图所示。
二、不同维度应用的差异分析
各维度的应用都以企业建立的ABC/M模型为基础，但在基本方法、应用领域及对系统复杂程度的要求上却各不相同，各维度层层递进，通过对ABC/M系统应用领域的深度挖掘和拓展，使ABC/M系统的价值得以不断提升。
1.在基本方法上的差异
ABC是以企业实际消耗的资源为出发点，沿企业本钱活动的顺序，根据作业所消耗的资源本钱动因量将各本钱项目追溯至企业实际发生的各项作业，再根据本钱对象所消耗的作业本钱动因量将各作业回集的本钱追溯至企业各实际本钱对象，分析的终极目的是计算出各本钱对象的历史本钱。ABC法主要采用定量计算的方法，分析的质量主要取决于ABC/M模型的质量，即模型中所定义的作业的具体程度，资源、作业及本钱对象之间关联关系的正确性，以及资源本钱动因、作业本钱动因的适当性及动因量计量的正确性。
ABM以ABC方法计算出的作业本身的本钱为出发点，以其作为业绩计量的指标之一，综合其他指标对作业的效率及效果进行评价，寻找需要重点改善的作业，再通过对引起作业产生的根本原因的分析，寻找作业改善的方法。ABC/M模型的质量只是ABM应用能否成功的基础，ABM法主要采用定性分析的方法，如在对作业的评价中需依靠一定程度的主观判定，在确定根本动因时通常采用“鱼骨”分析法等，其分析质量在很大程度上都取决于分析职员的职业经验。
ABB是基于作业的预算方法，是ABC的逆运用。该方法以企业的经营计划与市场猜测为出发点，猜测不同特点产品及客户的需求量，然后沿本钱流逆向猜测计划期间对各类作业及资源的需求量。运用该方法的关键是确定作业动因量与作业本钱之间以及资源动因量与资源本钱之间的反向驱动关系。在ABC法中，本钱动因量与本钱之间体现的是正向的本钱驱动关系，这种正向驱动关系一般为正比关系，某作业消耗的资源动因量越多，该作业所分摊的资源本钱就越多；某本钱对象消耗的作业动因量越多，该本钱对象所分摊的作业本钱也就越多。但本钱动因量与本钱之间的反向驱动关系却并不一定遵循这一规律。由于某些资源，如设备、厂房及人力的不可分割性，现有资源的配置可能使某些作业存在过剩的作业能力，猜测期间增加的作业量如不超过现有的作业能力，企业的作业本钱和资源本钱都将维持不变，而在现有作业能力的临界点四周，作业动因量的小幅增加就有可能带来作业及资源本钱较大幅度的增长。因此，为进步猜测的正确性，企业需将本钱动因量与本钱之间的反向驱动关系区分为同比驱动关系与步进式驱动关系，而对步进式驱动关系又需根据不同资源种别确定具体的驱动方式。