作业成本法毕业论文范文(6)


(5)作业成本法是一种较为复杂的成本计算方法,它既需要现代化技术支持,更需要高素质的会计队伍。目前,随着电算化会计和企业信息系统在我国逐步推广,且我国对会计教育的日益重视,既掌握会计专业知识,又懂相关管理知识及计算机应用的复合型人才逐步增多,企业会计人员职业判断能力逐步增加,这就为ABC的应用和推广提供了人才保证。
3.4 我国运用作业成本法的实施建议
尽管如此,如何立足于我国国情,引进、应用和研究作业成本制度,对我国理论和实际工作者来说,仍然任重而道远。针对我国成本核算状况,提出几点运用ABC的实施建议:
(1)政府要积极推动,创造有利条件。企业行为受所处社会环境影响,政府应为企业推行作业成本法创造良好的社会环境,可以通过会计准则的制定加以引导,加强正面宣传,给实施企业以资金和技术的引进方面的扶持,从财税政策上给他们以优惠,充分调
动企业应用作业成本法的积极性。同时组织各方面力量,加强对国外作业成本法理论和实践应用的研究,结合我国国情和企业实际,探索出适用于中国企业实践的作业成本法模式,加以推广[12]。
(2)由点到面,逐步推广。受社会经济环境和技术条件等的制约,现阶段在我国全面实施ABC的条件还不成熟,但可以在一些自动化程度较高、管理水平较好的先进企业率先应用,待条件成熟后再逐步推广。建立不同行业的应用模式,以便于推广和应用示范模式的介绍,便于人们的学习、理解和应用,更有利于管理能力较差的我国财会人员按图索骥掌握作业成本会计的精髓。应用模式应按行业建立,例如,产品生产企业、软件开发企业、交通运输企业、商品批发零售企业、医疗卫生企业等。通过这种方式既可以缩短人们认识、理解的时间,又可以加快应用操作的步伐。
(3)成立咨询组织和开发ABC软件。成立咨询组织以便解决作业成本法在实施过程中遇到的问题。作业成本法的理论只有一种,但它与企业的实际情况相结合就会产生数百种解决方法。每一个企业的情况不同,遇到的问题也不同,在我国素质人员偏低的情况下,有必要借助专业人士的智慧来解决一些突发的问题。当前,财务软件在中国的普及率越来越高,实施作业成本法要处理作业成本数据与原有财务软件的衔接问题。开发ABC软件不仅有助于解决此类问题,而且有助于ABC的推广应用。
(4)企业推行ABC要结合自身的实际情况。在企业中是否实施、在多大范围内实施作业成本法,需要企业进行“成本—效益”分析。因为若企业的制造费用只占成本一小部分,或者信息收集和处理系统需要付出很大代价,或同时生产多种产品时是按照生产线安排,则运用ABC能产生的价值并不比传统成本法更大。在具体应用时还要结合企业自身生产流程和经营环境特点,明确应用的具体目的。ABC在各国企业运用的经验告诉我们,并不是任何企业都适合运用ABC[13]。
(5)作业成本法是全员工程,其成本核算体系设计、基础数据收集以及改善行动都需要全员参与。要实施ABC系统,仅仅有先进的会计系统还不够,更重要的是要有高素质的会计队伍,以保证原始数据的准确性、信息处理的高效性和ABC管理的严格性;否则,如果各个作业中心提供了失真数据,或者人浮于事、作风散漫,ABC就会弄巧成拙。实施ABC必须在企业内部从上到下形成共识,特别是要取得企业高层领导的认可和支持,做好全员的培训工作,提高其成本意识,避免和消除无效作业,消除实施过程中各种人为因素的阻力,以降低成本和提高效率。加之我国会计队伍整体素质不高的事实,所以企业必须结合自身会计人员培训的实际情况确定如何具体设置ABC系统[14]。

 

 

 

 

 

 

 

4  雄力集团公司运用作业成本的实例分析
4.1 公司背景及问题提出
雄力集团成立于1996年,是由佛山市顺德区雄力电缆有限公司、广东雄力双利电缆有限公司、佛山市雄力电缆有限公司,三家以电线电缆制造为主业的股份公司进行强强联合,合资组建的大型电线电缆制造企业。公司拥有总资产5亿多元,占地面积20万平方米,员工600多人,公司先后被评为民营科技企业,质量管理先时企业,企业通过强硬的技术力量、优良的产品质量,先后取得了ISO9000、ISO14000国际质量认证;全国工业品生产许可证;国家强制性3C认证,产品并由中国人民保险公司质量承保,并于2002年2005年被评为广东省名牌产品称号,2005年被评为国家免检波产品,2006年被评为广东省著名商标。被广电、湖电指定为城网、农网供应商之一。公司先后引进了国内外先进的成套电线电缆生产及检测设备,设备总量达300台(套),生产及检测设备达到了国际先进水平,公司的装备能力已处于国内同行业领先水平。
佛山市顺德区雄力电缆有限公司主要生产电源开关,企业产品种类繁多,生产自动化程度较高。在20世纪90年代,产品供不应求,虽然没有严格的成本控制,但是盈利率一直很高。1999年之后竞争逐渐激烈,单价逼近了成本,公司坚持所接受的定单价格必须高于产品成本价,以保证赢利,但是公司连续多年亏损或利润率接近于0。由于公司不存在资源浪费或账务虚假现象,高层管理人员始终找不出亏损的原因。
后来,经某教授深入调查后发现该公司生产自动化程度很高,并且会计核算系统也很先进,企业的生产特点为品种多、数量大、成本不易精确核算(其年总生产品种约6000种,月总生产型号30多个,每月总生产数量多达2千万件),于是建议该公司使用“作业成本法”代替“制造成本法”。
4.2 作业成本法在雄力公司的实际应用:
本公司实施的作业成本法包括以下三个步骤:
(1)确认主要作业,明确作业中心
作业是企业内与产品相关或对产品有影响的相似的活动。企业的作业可能多达数百种,通常应该对企业的重点作业进行分析。结合本公司产品的生产特点,可以划分出备料、液压、喷漆、加盐、检查和生产制造等六种主要作业。其中,备料作业的制造成本主要是直接材料消耗成本;液压作业的制造成本主要是电力和机器占用的成本;喷漆作业的成本大多为与产品外观文字、图案相关的颜料、人工、喷绘机器等的成本与费用:加盐作业的制造成本则主要为电仪器的费用;生产制造作业成本主要是直接人工,与制造成本法下相似。各项制造成本先后被归集到这六项作业中。
对于固定资产消耗造成的间接成本(折旧费用),不再单独作为一个作业中心,而是分摊到各个具体作业的成本中(如液压作业的机器占用成本等)。原因有两点:第一,由于本企业自动化程度很高,不能以生产工时来分配折旧费(折旧费是间接费用之一),而应该用产品消耗固定资产的作中数量作为标准(如厂房、机器占用时间等);但是,固定资产使用年限本身就需要估计,因而对所谓“固定资产类作业”的成本比较难以把握。第二,其他的作业活动多数都使用了某一类具体的固定资产(液压、喷漆、加盐和检查等作业都使用了相关的机器),因而这些作业成本已经包含了相应的折旧费。所以,无需对固定资产折旧单独认定为一种作业。

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