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关于作业基础预算探析
[论文关键词] 预算管理 作业基础预算 流程 价值链分析[论文摘要] 自20世纪20年代以来，预算在企业内部管理中一直发挥着不可替代的作用。20世纪80年代中期以后，企业所面临环境的变化动摇了传统预算管理得以运行的基础和前提条件，传统预算管理的缺陷逐渐显现。与此同时，平衡计分卡、作业管理、标杆法等更具战略性的业绩管理方法逐渐盛行。预算与先进的业绩管理方法的结合催生了作业基础预算。本文首先分析了作业基础预算的基本原理，探讨了作业基础预算的优势，认为在运用作业基础预算时，应注意作业成本法的应用条件和作业、流程和资源信息的可获得性。
一、作业基础预算产生的背景
预算管理产生于20世纪20年代，是与泰罗制的科学管理相联系的技术方法。自从预算管理方法在美国的杜邦、通用汽车等公司运用之后，很快就被美国许多大型工商企业普遍使用。即使在今天，预算仍然是几乎所有组织管理控制的基础。
20世纪90年代以后，企业经营环境发生了重大变化，企业经营环境的不确定性明显增强，动摇了传统预算管理得以运行的基础和前提条件，传统预算管理的缺陷逐渐显现。与此同时，平衡计分卡、作业管理、标杆法等更具战略性的业绩管理方法逐渐盛行。预算与先进的业绩管理方法的结合催生了新的预算管理模式，即作业基础预算。
作业基础预算（简称ABB）以作业成本法为基础。作业成本法（ABC）的最基本的理念是“作业耗用资源，产品耗用作业”。它从成本对象与资源耗费的关系着手，创建了以作业为中介的全新的因果分析方法，“作业”概念被引入到企业的管理活动中并取代“部门”而成为企业管理的最基本单元，为此，创立了以资源动因和作业动因为媒介的成本计算模式。
作业基础预算是以作业管理为基础、以企业价值增值为目的的预算管理形式。它是在作业分析和业务流程改进的基础上，结合企业战略目标和据此预测的作业量，确定企业在每一个部门的作业所发生的成本，并运用该信息在预算中规定每一项作业所允许的资源耗费量，实施有效的控制和绩效评价与考核。 二、作业基础预算的优势分析
1.作业基础预算以价值链分析与作业分析为前提
作业基础预算是建立在价值链分析与作业分析的基础之上的。价值链分析是通过分析作业链上的作业对最终产品价值的形成的必要性，消除不必要的作业。作业分析包括作业的必要性分析、作业的有效性分析。
为实现对作业和价值链的分析，可利用作业整合和作业分解过程。作业整合是指将同质的业务整合为一个具有特定功能的作业的过程。作业分解与作业整合相反，作业分解是将大作业分解为几个具有不同功能的小作业的过程。
在作业和作业链分析的基础上进行作业改进是流程优化的主要目的之一。作业改进主要是在作业分析的基础上，进行企业作业链重组，消除无效和低效作业，实现企业流程的最终优化。
2.可以更加准确的预计资源需求量
与传统预算过程一样，作业基础预算也需要进行销售预测。但作业基础预算法下的销售预测不仅包括将要销售的产品，还要包括预期的顾客结构等更加详细的信息。在此基础上，可以预测完成预算所需的作业量，例如订购、收货、处理材料、发展新产品、销售商品、维持客户关系等种种作业的需要量。
依据作业需求分析，可以估计完成作业所需要的资源。如果预计流程将会被优化，将会相应调减对资源的需求量，以反映预期的流程改进。在此基础上，将对资源的需要量转换为资源供应量，以确定公司有没有足够的资金用于支持战略的实施并保持一定的偿付能力。
ABB将预算深入到“作业”层次，能使企业仔细检查预算中心所从事的作业和每项作业所耗费的资源。因此，ABB大大深化了预算管理的内涵，使预算建立在更加真实的基础上。3.绩效衡量和目标落实可以深入到作业层次