浅析转动预算在本钱用度预算治理中的具体实施
【摘 要】 企业团体对紧密层企业实行会计“本钱用度预算治理制度”是企业团体经营战略的需要。本文拟从团体财务治理角度出发,探讨转动预算在实行本钱用度预算治理模式中的实施。【关键词】 转动预算; 本钱用度预算; 实施
现今经济背景下,由于企业自身发展与市场经济发展的不同步,企业隐躲的脆弱性逐渐暴露出来,最明显的表现就是资金匮乏、后劲不足。为了缩减本钱用度开支、规避投资风险、公道配置企业资源,部分企业采用了以丧失一定企业活力为代价,采取先急后缓、量进为出为原则的本钱用度预算治理制度。
然而,现行本钱用度预算治理所提供的财务信息拘泥于传统,流于形式,本钱用度预算游离于会计现实,未能“安家落户”于实务之中,难以真正担负起“财务顾问”的角色。
一、企业本钱用度预算治理失效的表现和成因
(一)理论先天不足
关于高度集中的本钱用度预算治理对企业发展的不利影响,会计界已作了很多较为深进的分析。在笔者看来,有一个关键所在应该引起关注,这就是:目标与预算很少是线性的,即并非当一个目标实现后接着就往实现另一个目标,目标和预算形成了一个互相联系的网络。换言之,制定本钱用度预算时必须与很多约束因素相协调。不仅执行本钱用度各项预算时要相互协调,而且完成本钱用度各项预算的时间也要协调。然而,这种协调往往被预算制定部分所忽视。如此以往,不但窒息了企业,压抑了会计,歪曲了预算,而且使目标(预算制定)和预算(实际执行)混同为一项工作,这是一种不容忽视的不足。
(二)操纵困难重重
由于对本钱用度预算治理的熟悉发生了偏差,预算执行者实际操纵起来必然题目不断。通常本钱用度预算任务落在会计身上,一方面会计受厂长、经理、董事长的领导;另一方面又要在本钱用度方面严格地监视他们的会计行为,这种监视权实际成了一种虚设。究其原因:1.无法监视。由于会计职员的素质、责任和团体化财务运作的要求存在差异,会计根本无法守住自己的这片净土。2.无力监视。由于会计个人利益与企业个体过分密切相关,会计职能的独立性受到影响,在处理经济事项时,经常处在两难的选择之中,致使会计主体的本钱用度预算约束机制得不到有效发挥。3.无心监视。本钱用度预算工作辛劳繁杂,待遇不高,行使职能缺乏基本保障。于是,“顶得住的站不住,站得住的顶不住”成了预算治理生动、形象的描述。
(三)效果不尽人意
一方面,定性的本钱用度预算往往在可比性、可控性和考核方面比较困难;另一方面,定量的本钱用度预算与实际执行存在差距,应变性较差,执行力较为生硬,缺失执行弹性。具体表现在:1.感性制定,苦乐不均。很多本钱用度预算往往凭经验制定、靠感觉进行决策,缺乏精确性、科学性,也缺少公平公道的基础性。历史原因形成的本钱用度项目治理主体的多元化、标准的自由化、预算执行区域的差异化以及各项本钱责任不完全明确,造成承担本钱用度压力不均衡,苦乐不均,使得下达预算的公平、公道性受到怀疑,在一定程度上影响了预算执行单位的积极性。2.顾此失彼,治标不治本。由于内部治理没有与能力进行有效的整合,本钱用度控制的治理点没有细化定位,只停留在粗放治理的模式下,只能是头痛医头,脚痛医脚。每年收进增长的贡献没有被治理者有效利用,而是在粗乱中花掉。企业的有效发展效益没有被用于促进企业良性发展上,老的题目没有解决,新的题目又冒出来,影响了企业的良性发展。
二、转动预算:解决企业本钱用度预算治理失效的对策
要解决以上的题目,增强预算执行效力,可尝试推行本钱用度预算治理“转动预算法”的治理模式,按其业务收进流进量形成的内在规模与本钱用度流出量的预算计划进行分析、转动调整,指导资金的公道张罗和调度运用,恢复本钱用度预算的独立性和公正性。