德国弹性边际本钱法及鉴戒

德国弹性边际本钱法及鉴戒

摘要:德国弹性边际本钱法(GPK)由于本钱中心设置科学,本钱控制责任明确,并将现代网络信息技术运用到本钱控制中,在应用中取得了良好的效果。在很多至公司中推行几十年,目前仍显示了其旺盛的生命力。德国弹性边际本钱法对搞好我国企业的本钱治理有很多启示,我国可以鉴戒德国的本钱会计系统及应用经验来完善企业的本钱治理,以收到本钱治理的实效。?
　　关键词:弹性边际本钱法;责任中心;本钱治理;启示?

　　德国弹性边际本钱法(GPK)自二战后推出到目前为止,已在德国很多公司中持续实施60年之久,众多企业的实践证实其使用效果良好,取得了明显的本钱控制效果。而美国的作业本钱法(ABC)自20世纪80年代末在美国企业开始应用以来,到目前为止,在西方企业中的应用范围和应用效果并不是很理想。近几年来,美国治理会计师协会致力于向美国企业推介德国弹性边际本钱法,并试图通过吸收德国弹性边际本钱法的优点,来对美国的作业本钱法进行改进。目前,我国本钱会计系统在企业中的应用情况也不如人意,责任中心按传统的职能部分设置,存在职责不清,考核不准等诸多题目。研究、学习德国的弹性边际本钱法,可以从中得到启示并有助于我国对企业现行本钱会计系统进行改革。?
　　
　　一、 GPK的主要内容?
　　
　　德国的“弹性边际本钱法”(Grenzplankostenrechnung,英文简称GPK)是一种以广设本钱中心为责任中心,以贯彻责任制为特色的融本钱预算、核算、控制和责任考评于一体的本钱会计系统。〖JP 1〗该本钱系统由满足外部需要的实际本钱核算系统和满足内部本钱控制需要的本钱核算系统组成。其主要内容如下:?
　　1. 本钱中心的设置。GPK设置的本钱中心称之为广设本钱中心,它由同质的作业构成,与我们传统的责任中心设置不同,传统责任中心是按职能部分设置的,如:分厂、车间、班组为传统的责任中心。广设本钱中心是按同质的作业设置的,不同质的作业不能设为一个本钱中心,必须将不同质的作业分开单独设置本钱中心。?
　　2.本钱性态的分析。在该方法下,也要将本钱按其性态划分为变动本钱和固定本钱。但变动本钱是指随该本钱中心产出量的变动而变动的本钱才是变动本钱;辅助本钱中心的本钱分为变动本钱和固定本钱,按照因果关系的原则分别向基本生产本钱中心分配。基本生产本钱中心的产品本钱由本身发生的材料用度、直接人工等直接用度加上从辅助本钱中心分配过来的“变动本钱”构成。这样计算出来的本钱,便于向经理职员提供做战略决策所需要的信息。?
　　3.本钱的控制与分析。各本钱中心负责核算和控制该中心发生的全部用度。各本钱中心可以以本钱预算和本钱标准,如工时消耗标准、实物消耗标准、用度标准等作为本钱控制标准,借助于现代信息治理系统、采用全面预算治理控制方法对本钱进行实时的控制。在控制过程中,本钱中心要对出现的不利差异进行分析,在分析时应将其分为自然差异和人为差异,而只有人为差异才是治理不善造成的,这应由造成该差异的本钱中心负责。?
　　4.本钱治理组织机构的建立。在GPK下,企业一般都建立本钱治理的组织机构,明确各组织层次的本钱治理责任。如:德国铁路公司负责本钱治理的组织机构分为4级,自上而下分别是:控股公司——股份公司(5个)——铁路地区(7个)——本钱中心,本钱心按地区加功能的不同来划分,整个德国铁路公司共有7 000个功能,划分为50 000个本钱中心。在德国的企业中,每一个本钱中心就是一个基层的组织单位,也是一个本钱控制的责任单位。? 　　二、德国GPK实施经验及鉴戒?
　　
　　1.建立并完善本钱治理组织体系是搞好本钱治理的保障。德国企业本钱治理组织机构设置科学、公道,职权明确,为本钱治理提供了很好的组织保障。目前,我国很多企业还没有建立起本钱治理组织体系,一些企业虽建立了本钱组织体系,但本钱治理组织体系缺乏科学性,体系内各组织层次分工不明确,治理责任得不到落实,因而本钱治理的效果不理想。鉴戒德国企业的经验,我国企业在建立本钱治理组织体系时,如为一个团体性质的公司,可自上而下建立团体公司——事业部(或分公司)——本钱中心三级本钱治理体制。本钱中心按各同质的作业设置,每一个本钱中心就是一个基层的组织单位,也是一个本钱控制的责任单位。各组织单位在本钱治理中应职权明确、各司其职,各层次中经理是本钱治理第一责任人,同时各层次本钱检查机构和检查职员对本级经理负责和对下级负有检查、监视和指导的责任。?