ＪＩＴ与传统成本核算方法的比较研究
摘 要:文章通过比较ＪＩＴ成本核算和传统成本核算,了ＪＩＴ法的特征、框架、基本,阐述了ＪＩＴ法下成本管理的要点和ＪＩＴ法对传统成本核算的。关键词:ＪＩＴ 成本核算 成本管理
一、ＪＩＴ体系的含义适时成本核算
(ＪＩＴ)是一种可以消除浪费的核算,主要通过顺序安排的生产活动、较短的设备装备时间、需求拉动的生产计划和高水准的职员培训来消除浪费。它起源于世界汽车巨头日本丰田公司,并对世界汽车带来了一场深刻变革的一种生产管理和成本核算方法。它的基本思想可概括为“只在需要的时候,按需要的量生产所需的产品”,这也就是ＪｕｓｔｉｎＴｉｍｅ(ＪＩＴ)一词所要表达的本来含义。ＪＩＴ是一个需求———拉动体系,客户对产出的需求来拉动生产。在这种生产方式下,生产行为被“拉动”而不是被“推动”,它的核心是追求一种零库存生产系统,或使库存降到最低限度的生产系统,以达到降低成本的基本目标,从而实现获取最大利润的最终目标。
二、ＪＩＴ制造与传统制造系统的比较
作为一种以需求拉动生产的体系,适时制造系统的基本理念是:仅在顾客需求时才生产,并且仅生产顾客所需的数量。因此在整个制造过程中,均以需求带动生产,每一工序仅为满足后一工序的需要而生产,与传统制造相比较而言,ＪＩＴ法在以下几方面存在差别:
1.库存量。实施ＪＩＴ的首要目标就是将库存存货降低到零库存水平。传统的制造方法是推压式的制造系统,原材料及零件在某一工序完工之后,即转入下一工序加工生产,而不考虑后一工序的需要。在这样的系统之中,如果生产超过需求,则会产生存货。但是,由于ＪＩＴ实现了生产的同步化和均衡化,存货基本为零,即使有存货也是很少量的,不会占用大量资金,影响企业正常生产运转和企业资金流量。
2.制造单元与员工技能。在传统产品制造过程中,设备采用车间部门式设置,即把同一类型的机器设备安排在同一车间,如零配件车间、装配车间、喷涂车间和检验车间等分部门进行设置,产品由一车间相同的机器制造完工后,即转入另一车间机器继续加工,而工人则接受专门的训练,仅仅担任该部门内特定机器的操作;与之相反,ＪＩＴ则采用了制造单元的方式。制造单元通常采用循环式设置,容纳一群机器,并将机器按加工工件的顺序布置,形成相互衔接的生产线,以从事不同的生产作业,每一单元仅担任一种产品或产品系列的生产,某一道工序完工后的产品,即转到下一道工序继续加工;分配到单元内的工人,则对其进行全面的技能培训,通过岗位定期轮换的方式,使其成为对各道工序都熟悉的多面手,因而每一个制造单元,均可视为一个小型工厂或厂内工厂。
3.弹性配置作业工人。传统的生产系统中,通常实行“定员制”,即所谓的“一个萝卜一个坑”,相对于某一设备群而言,即使生产量减少了,也必须仍然有相同的作业人员才能使这些设备全部运转,进行生产。而在ＪＩＴ的环境中,各生产线的作业人数根据生产量的变动弹性地增减,以尽可能少的人力完成尽可能多的工作。实现弹性配置作业人数的前提条件是:(1)要有适当的设备配置;(2)要有训练有素、具备多种技能的作业人员,即“多面手”;(3)要经常审核和定期修改标准作业组合。
4.全面质量控制(ＴＱＣ)。在ＪＩＴ生产方式下,质量管理贯穿于整个制造过程始终。一旦发现产品有缺陷,就将导致整个生产的中断,在零库存的制造环境中,决不容许不良产品的存在,因此如果没有全面质量管理,则不能实现ＪＩＴ。5.服务的分散化。ＪＩＴ要求能够简单而迅速地提供服务,这就要求将集权式的服务部门进行裁减,而将人员分派到直接的生产场所,例如在原料方面,ＪＩＴ设置数个储存区,而每一个储存区均与原料的使用场所在一起,因此,设置仓库就没有必要了。
三、ＪＩＴ环境下的产品成本管理
与传统制造系统相比,在ＪＩＴ环境中,某些以往为多种产品共有的制造费用,已能直接归属于特定的产品,单元式的制造、对员工进行综合训练以及分权式的服务作业,不仅是ＪＩＴ的主要特征,而且也是使成本的归属性发生转变的原因。